현행 자산 손상 기준의 문제점과 대책?

새로운 회계 기준에서 자산 손상 준비는 이론계의 관심의 초점이 되었다. 새로운 규범은 국제 관련 회계 규범을 참고하여 우리나라 자산 손상 회계 실제와 결합해 자산 손상 확인, 측정 및 보고를 전면적으로 규범화하면 상장회사의 성과와 자산 가치에 큰 영향을 미칠 것이다. 이 표준의 구현과 관련된 문제와 대책은 다음과 같습니다.

첫째, 자산 손상 회계 관행의 문제점

(a) 이익 조작을위한 자산 손상 사용

자산 손상 회계는 줄곧 상장회사의 흑자 관리를 위한 중요한 도구였다. 200 1 상장회사는' 8 가지 규정' 을 전면 시행하여 상장회사의 자산을 더욱 점유하고 있지만, 상장회사의 정책 선택공간도 어느 정도 늘어났다. 상장회사는 비현실적으로 손상 충당 준비, 거액의 취소와 거액 회수, 회계년도 임의로 이윤을 조정한다. 결손 상장 회사는 자산 감액으로 흑자관리를 하여 ST 와 시장 하락을 피한다. 새로운 규범은 손상 손실의 회수에 대해 새로운 규정을 만들었다. 자산 손상 손실을 결정할 때, 여전히 우리나라의 현행 제도와 규범과 일치하지만, 반환 문제에서, 규범은 "손상 손실이 확인되면, 향후 회계기간에 되돌릴 수 없다" 고 규정하고 있다. 여기서' 돌아오지 않는다' 는 것은 장기 자산의 손상, 재고, 단기 투자, 외상 매출금 등 유동 자산의 손상 등은 다른 규범에 의해 규제된다는 점에 유의해야 한다. 새로운 자산 손상 기준은 기업이 장기 자산을 통해 이윤을 조작하는 문을 닫았지만, 기업은 여전히 다른 흑자 관리 옵션을 가지고 있다.

(b) 자산 그룹 소개

규범은 단일 자산을 기준으로 손상 충당금을 충당하기 어려운 상황에 대해' 자산 그룹' 이라는 개념을 도입했다. 우리나라 기업관리 현황과 상장회사 감독 메커니즘으로 볼 때 자산팀은 새로운 개념으로 자산그룹 개념을 도입하는 것은 일련의 어려움에 직면할 것이다. 첫째, 자산 그룹 개념의 적용에는 적절한 수준의 현금 흐름 예산 관리가 필요합니다. 우리나라 대부분의 상장회사들은 장기 현금 흐름을 편성하는 방법이 없고, 자산팀을 채택하는 것은 절대적으로 필요하며, 관리자와 회계사들은 일반적으로 현금 흐름을 측정하는 경험이 부족하다. 둘째, 자산팀의 구분에는 명확한 기준이 부족하며, 다른 방법은 자산 손상 충당 준비 등에 직접적인 영향을 미치며, 흑자 관리 행위를 유발하기 쉽다. 셋째, 우리나라 기업의 규모는 보편적으로 작고 중소기업이 많기 때문에 자산팀을 인정할 때 여전히 많은 실제적인 어려움에 직면해 있다. 또 회계사의 자질이 높지 않고 전산화도가 고르지 않아 자산팀을 채택하면 중소기업에 큰 부담을 줄 수 있다.

(c) 순 실현 가능 및 회수 가능 금액 계산의 복잡성

재고의 실현 가능 순액, 단기 투자의 시장가격, 장기 투자의 회수가능 금액, 고정 자산의 회수가능 금액은 기업이 자산 손상 충당금을 확인하고 측정하는 기초이다. 이 중 실현 가능 순액과 회수가능 금액은 회계사의 주관적인 판단에 어느 정도 달려 있으며 주관성이 있어 결과가 사람마다 다를 수 있다. 회수가능 금액에서 미래 현금 흐름의 현재 가치를 결정하는 것은 미래의 일정 기간 동안의 현금 유입과 할인율을 예측해야 하는 반면, 할인율은 매우 불안정한 요인이며, 이로 인해 자산 손상 준비금의 유연성이 너무 높아 계량기준이 부족할 뿐만 아니라 제약수단도 부족하다. 한편 자산 손상 충당금 확인은 권위성이 부족하다. 기업 외부의 사람들은 기업의 자산 형태와 사용 가치에 대해 거의 알지 못한다. 이에 따라 공인회계사, 증권감독부, 감사기관 등은 기업이 확인한 감액에 대한 권한 부족을 재확인했다.

(4) 손상 손실의 환입이 회계 정보의 질에 미치는 영향

새로운 규범은 어떤 자산 손상 충당금이 되돌릴 수 있는지, 일단 확인되면 취소할 수 없는 것이 현행 국제회계규범과는 크게 다를 뿐만 아니라, 우리 나라가 준칙을 제정할 때의 규칙 지향성을 반영한다. 좀 더 자세한 지침은 회계사의 집행에 도움이 되지만, 이와 같은 상세하고 구체적인 지침이 회계사의 이윤 조작이나 반대를 피하는 데 도움이 되는지 여부도 고려해야 한다. 엔론 사건과 관련된 이유 중 하나는 미국 회계 기준이 규칙 지향적이라는 것이다. 그러나 지나치게 상세한 회계규범은 미국 상장회사의 행동을 억제하지 못했을 뿐만 아니라 기존 회계규범의 허점을 최대한 활용해 회계 정보의' 반복적 왜곡' 을 야기하게 했다. 또한, 지침 8 에 규정 된 비 유동성 자산의 상당 부분은 일단 확인되면 특별한 상황을 고려하지 않고 되돌릴 수 없으므로, 이러한 자산의 회수 가능 금액이 미래 연도에 회수되고 장부 가치보다 높더라도 대차 대조표에 장부 가치로만 반영 될 수 있습니다. 이로 인해 일부 자산의 가치가 장기적으로 과소 평가 될 수 있습니다. 이런 식으로 회계는 신중성의 원칙을 보여 주지만 정보 관련성을 희생하는 대가를 치르게 된다.

둘째, 자산 손상 회계 개선 대책

(a) 회계사의 전반적인 질을 향상시킨다.

자산 손상 회계의 확인과 측정은 회계사의 종합적인 자질에 대한 요구가 높아야 하며, 탄탄한 회계 전문 지식뿐만 아니라 종합적인 분석 판단력과 풍부한 기업 관리 경험도 있어야 한다. 회계 환경 방면에서 ① 구체적인 회계 기준의 건설을 가속화해야 한다. 둘째, 자본 시장과 증권 시장을 더욱 개선하고 자산 손상 측정 속성 선택에 대한 확실한 보장을 제공해야 합니다. ③ 회계 인재 시장의 육성과 개선을 가속화하고, 회계 직업 체계를 규범화하고, 회계 교육의 회계 직업 판단에 좋은 외부 환경을 제공한다. 세계 최대 국제전문회계사기구인 ACCA 중화구 총감독 예혜리는 중국이 반포한 새로운 회계규범이 국제관례와 비슷한 중국 회계준칙 체계의 공식 설립을 상징한다고 밝혔다. 새로운 회계규범을 국제규범과 접목시키는 과정에서 중국은 국제회계규범을 잘 아는 인재가 많이 필요할 것이다. 현재의 상황으로 볼 때, 국제 고급 회계 인재는 장기적인 수요가 될 것이다. 반면 중국 공인회계사는13 만 5000 명, ACCA 는 최근 몇 년 동안 중국에서 2,000 명 정도의 회계사만 양성해 격차가 컸다. 우리는 회계사에 대한 훈련을 강화하여 새로운 규범과 중국 경제의 조화로운 발전에 적응해야 한다.

(2) 자산 거래 시장을 적극적으로 개발하고 개선한다.

자산 손상의 핵심은 자산의 공정가치 확정이지만, 이 단계에서는 공정가치의 공평성을 보장하기가 어렵다. 같은 자산이 시장에서 다른 가격을 가질 수 있기 때문이다. 계약협정 가격의 공평성을 보장하기 어렵고, 중개인의 신뢰도가 높더라도 중개인의 감정은 높은 신고 비용을 초래할 수 있다. 따라서 건전하고 활발한 자산 거래 시장은 자산 가격을 결정하는 가장 중요한 측면이다. 현재 우리나라 자산 거래 시장은 완벽하고 투명하지 않아 자산 손상 계산이 객관적인 데이터 기반이 부족하다. 따라서 증권 시장, 선물 시장, 생산 자료 시장, 중고 시장, 부동산 시장, 기술 시장, 금융 시장을 더욱 개선하고 발전시켜 자산 손상 확인과 측정을 더욱 객관적으로 할 필요가 있으며, 동시에 운영성과 회계 데이터의 진실성을 강화할 필요가 있다.

(c) 기업 지배 구조를 개선하고 내부적으로 수익 관리를 억제한다.

기업 지배 구조는 "당사자가 계약 관계에 따라 형성한 회사 관리 행위에 영향을 미치는 제도적 안배" 를 의미하며, 그 본질은 각 당사자의 권리, 의무 및 이익에 대한 안배이다. 그러나 현재 상장업체들은 대주주가 상대적으로 집중되고, 소주주가 기업 외부에 독립하는 현상이 보편화되고 있다. 회사법은 기관이 상호 제약의 역할을 해야 한다고 규정하고 있지만, 현재는 역할을 하지 않고, 이사회와 감사회는 허황되고, 내부인의 통제가 심각하다. 관리자는 회계 정책의 선택과 회계 정보의 공개를 통제한다. 관리자는 자신의 필요에 따라 재무 보고서 작성을 조작하여 허위 회계 정보를 제공할 수 있다. 따라서 이익 조작을 막기 위해서는 기업 지배 구조를 더욱 보완하고 주주 총회, 이사회, 감사회, 사장층 간의 상호 제한 메커니즘을 충분히 발휘하여 운영을 조율하고 내부적으로 수익 관리의 발생을 효과적으로 억제해야 합니다.

(4) 전환 자산 손상 충당금의 감사와 감독을 강화한다.

새로운 규범의 규정에 따르면, 자산 감액은 미래 회계 기간에 되돌릴 수 없다. 그러나 이것은 되돌릴 수 없다. 장기 자산만, 유동 자산 손상 준비는 미래 회계기간에 회수할 때 되돌릴 수 있다. 따라서 새로운 자산 손상 기준은 어떤 면에서는 이익 조작의 문을 닫았지만 유동 자산에 대한 손상 충당 준비를 통해 수익을 관리할 수 있습니다. 따라서 유동 자산 손상에 대한 감사감독을 강화해야 한다. 기업 간 수직감사감독, 기업 간 수평감사감독, 특히 같은 규모의 기업 간 전문적인 판단과 추정차이 비교, 합리성 분석, 기업의 인위적인 이익 조작 행위를 적시에 발견해 기업이 자산 손상을 이용한 흑자 관리 현상을 막아야 한다.

(5) 경영자에 대한 심사와 인센티브 메커니즘을 개선하다.

상장회사가 이윤을 조작하는 것은 어느 정도 정부의 규제 정책과 관련이 있다. 관리자는 채용된 후 종종 단기적인 이익에서 부적절한 흑자 관리를 한다. 자산 손상 회계의 시행을 심사 체계에 포함시키고, 이익 등 지표의 비중을 적당히 낮추고, 사회적 책임을 반영하는 지표의 비중을 늘리고, 경영자의 급공근리를 억제하고, 경제 실질이 아닌 형식에 치중하는 경솔한 심리를 억제할 것을 건의합니다.

결론적으로, 사회경제가 발전함에 따라 자산 손상 충당 준비를 하는 것이 필요하다. 손상 충당금의 각종 회계 처리 방법은 모두 이론적 근거가 있지만, 시행난이도는 간과해서는 안 된다. 회계 이론 연구를 강화하여 자산 손상 충당 준비의 조작성을 더욱 높여 자산 손상 충당금이 시장 행동을 규범화하고 회계 정보의 질을 높이는 데 더 큰 역할을 할 수 있도록 해야 한다.