새로운 기준에 따른 현금흐름 헤징 회계처리 분석

2016년 8월 재무부는 "기업 회계 기준을 포함한 세 가지 기준에 대한 의견 모집에 관한 서신 제22호 - 금융 상품의 인식 및 측정(개정)(의견 초안)"을 발행했습니다. , "기업회계기준 제24호 - 헤지회계(개정)(의견안)" 등 3개 기준에서 여론수렴을 실시하였습니다. 2017년 4월, 재무부는 회계[2017] 제9호를 발표하고 새로운 "기업 회계 기준 제24호 - 헤지 회계"(이하 신규 기준)가 공식 출시되었습니다. 새로운 기준은 2018년 1월 1일부터 다양한 상장기업과 비상장기업을 대상으로 단계적으로 일괄 시행될 예정이다.

이 기사에서는 개정된 새 기준의 부분을 자세히 분석하고 현금 흐름 헤징을 예로 들어 회계 처리 관점에서 구체적인 설명을 제공하고 사례를 결합하여 시장에 운영 기회를 제공합니다. 참고할 수 있는 경험.

새 기준의 세 가지 주요 변경

새 기준은 국제회계기준위원회(International Accounting Standards Board)가 발행한 '국제회계기준 제9호 - 금융상품'(IFRS9)과 일치합니다. 2014년에는 헤징 수단 및 헤징 항목의 범위를 확대하고, 헤징 효과 평가를 위한 정량적 지표 및 소급 평가 요구 사항을 취소하고, 재조정 메커니즘을 도입하고, 옵션 시간 가치의 회계 처리에 대한 관련 규정을 마련했습니다.

헤지 범위가 넓어진다

기존 기준에서는 헤지수단의 범위가 선물환계약, 옵션, 선물, 스왑 등 파생상품으로 제한되어 있었지만, 비파생금융자산 또는 비파생금융부채는 외환위험만을 헤지하기 위한 헤지수단으로 사용됩니다. 새로운 기준서에서는 위험회피수단의 범위가 확대되어 당기손익을 통해 공정가치로 측정하는 비파생금융상품도 위험회피수단으로 지정할 수 있게 되었습니다. 실제로 공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 포함되는 비파생상품을 헤징할 목적으로 구매하는 경우는 드뭅니다. 그러나 기업이 자금을 사용하여 상품과 관련된 상품에 투자하는 경우 투자는 이는 구매한 상품의 가격 위험을 헤지할 때 발생합니다.

새로운 기준에서는 위험회피항목의 정의도 확대되었습니다. 기존 기준에 이미 포함되어 있는 인식된 자산 또는 부채, 미인식 확정계약, 예상 거래, 해외 사업 순투자 외에도 비금융 항목의 위험 구성 요소, 집계된 위험 노출, 프로젝트도 추가됩니다. 순 위치. 그 중 비금융 프로젝트의 위험요소는 프로젝트의 전체 공정가치 또는 현금흐름 변수 중 하나 이상의 특정 위험(위험요소)으로 인한 공정가치 또는 현금흐름의 변화를 의미합니다. 신뢰성있게 측정할 수 있는 경우 위험회피대상항목으로 지정할 수 있습니다. 집합적 리스크 익스포저(aggregatedriskexposure)는 헤지된 프로젝트의 조건을 충족하는 리스크 익스포저와 파생상품의 결합으로 형성된 리스크 익스포저를 말하며, 리스크 관리 목적을 위한 프로젝트 그룹의 포트폴리오 관리를 의미합니다. )을 개별적으로 위험회피항목으로 지정할 수 있습니다.

효과성 평가가 "정량적"에서 "질적"으로 변경되었습니다.

헤징 관계를 지정할 때 새 표준에서는 기존 표준과 비교하여 기업이 헤징을 지정해야 한다고 추가합니다. 헤징 효과성 평가에 대한 정량적 기준 80-125에서는 더 이상 효율성 평가 내용(헤징 비효율성 이유, 헤징 비율 결정 방법 등)을 공식 서면 문서로 규정하지 않습니다. 질적 관점에서 볼 때, 새로운 기준은 위험회피 대상 항목과 위험회피 수단 사이에 경제적 관계가 있는지, 그리고 동일한 위험회피 위험으로 인해 두 항목 사이의 가치 변화가 반대 방향으로 변하는지 여부에 초점을 맞춥니다. 또한, 헤징 비율은 헤징 대상 항목과 헤징 수단의 상대적 비중의 불균형을 반영해서는 안 되며, 그렇지 않으면 헤징 회계 목적에 부합하지 않는 회계 결과가 나올 수 있습니다.

완벽한 효율성 평가는 의심할 여지없이 새로운 헤지 회계를 도입하려는 기업에 큰 이점이 되며, 효율성 평가로 인한 많은 업무 부담을 줄일 수 있습니다. 앞으로는 사업의 성격을 이해하고 전문적인 판단과 추정에 의존하여 헤징 관계가 효율성에 대한 관련 요구 사항을 충족하는지 평가하기 위해 더 많은 회계 담당자가 필요할 것입니다.

재조정 메커니즘 도입

기존 기준에 따르면 헤징 관계가 더 이상 헤징 효과(과잉 헤징 또는 과소 헤징)에 대한 요구 사항을 충족하지 못하는 경우 회사는 해당 계약을 종료해야 합니다. 헤징. 기간회계. 그러나 새로운 표준에 따르면 위험 관리 목표가 변경되지 않고 기업이 위험 회피 관계를 재조정하여 위험 회피 효과에 대한 요구 사항을 다시 충족할 수 있는 한 위험 회피 회계를 계속 사용할 수 있습니다.

재조정은 헤징 비율이 헤징 효율성 요구 사항을 재검토할 수 있도록 기존 헤징 관계에서 헤징 항목 또는 헤징 수단의 수를 조정하는 것을 의미합니다. 구체적인 방법은 먼저 헤징의 무효 부분을 결정하고, 무효 부분의 이유를 분석한 후, 헤징 관계에 대한 서면 문서를 업데이트하는 것입니다.

헤징 수단이 만료되거나 매각되거나 계약이 종료되거나 행사된 경우 헤징 회계가 종료됩니다. 그러나 위험회피수단이 다른 위험회피수단으로 연장되거나 대체되고, 연장이나 대체가 기업의 서면 문서에 명시된 위험 관리 목표의 필수적인 부분인 경우, 이는 위험회피수단이 만료되었거나 계약이 종료된 것으로 간주되지 않습니다. 종료되었습니다.

현금흐름 헤징의 회계처리

기본 개념

현금흐름 헤징은 현금흐름 변화로 인한 위험 노출을 헤징하는 것을 의미합니다. 현금 흐름의 이러한 변화는 인식된 자산이나 부채, 발생할 가능성이 높은 예상 거래 또는 위 프로젝트의 구성 요소와 관련된 특정 위험에서 발생하며 기업의 손익, 즉 공정 가치의 변화에 ​​영향을 미칩니다. 위험회피수단의 인식이 지연됩니다.

측정의 확인

현금흐름 헤징이 헤징 회계방법 적용 조건을 충족하는 경우 헤징 수단으로 발생하는 손익 중 헤징으로 유효한 부분 현금흐름위험회피로 간주되며, 위험회피수단으로 발생한 손익 중 무효한 부분은 당기손익에 포함됩니다.

현금 흐름 헤징 준비금 금액은 다음 조항에 따라 처리되어야 합니다.

첫째, 헤지 대상 항목은 예상 거래이며 예상 거래로 인해 기업은 비금융 항목 자산이나 비금융 부채를 후속적으로 인식하거나, 비금융 자산이나 비금융 부채의 예상 거래가 공정 가치 위험회피회계에 적용되는 확고한 약속을 형성하는 경우 기업은 현금흐름 위험회피 금액을 줄여야 합니다. 원래 기타포괄손익으로 인식된 적립금은 이전되어 자산이나 부채의 최초 인식금액에 포함됩니다.

둘째, 기타 현금흐름 헤징의 경우, 기업은 헤지된 기대현금흐름이 손익에 영향을 미치는 동일한 기간 동안 기타포괄손익으로 원래 인식한 현금흐름 헤징 적립금을 대체해야 하며, 당기손익에 포함시킵니다.

셋째, 기타포괄손익으로 인식한 현금흐름위험회피적립금 금액이 손실이고, 그 손실의 전부 또는 일부가 향후 회계기간에 보전되지 않을 것으로 예상되는 경우, 기업은 손실을 보상할 수 없을 것으로 예상되는 경우에는 보상되지 않을 것으로 예상되는 금액은 기타포괄손익에서 차감하여 당기손익에 포함합니다. 사상자 수.

사례 분석

A사는 2018년 2월 태국 B사와 200만달러 상당의 러버(12540, 35.00, 0.28) 구매 계약을 체결했다. 예상 납기와 대금 지급일은 2019년 2월이다. 2018년 6월 30일. A사는 환율 변동 위험을 피하기 위해 계약 체결 다음날 중국 C은행과 6개월 선물환매수 계약을 체결했다. 약정 환율은 1달러 = 6.45위안이었다. 2018년 3월 30일 미국 달러 현물 환율은 1달러 = 6.29위안이었고, 6월 30일 미국 달러 현물 환율은 1달러 = 6.62위안이었습니다. A사는 2018년 6월 30일 차액으로 선도계약을 정산하고 고무를 매입하였다. 펀드에 대한 이자와 각종 거래세 및 수수료를 고려하지 않는다는 가정 하에 헤지는 헤징기준에서 규정하는 헤지회계 적용조건을 충족합니다. A사의 외환선도매수는 현금흐름헤징으로 간주되며, 회계처리는 다음과 같다.

결론처리

위의 사례를 통해 현금흐름에서 이를 확인할 수 있다. 헤징, 현금흐름 헤징수단의 회계처리가 변경되었으며, 보유기간 중 헤징수단의 공정가치 변동이 손익계산서에 미치는 영향은 예상되는 거래의 자산과 부채가 실제로 형성된 후로 이연되었습니다. , 헤징 손익은 자산과 부채로 이전됩니다. 부채의 초기 비용은 향후 매각 또는 처분될 때 현재 손익에 반영됩니다.

헤지 회계의 논리는 금융 자산, 재고 및 기타 회계 계정의 기존 측정 방법과 다르며 관련 회계 기준의 예외입니다.

국제 무역의 대중화와 금융상품의 발달로 인해 생산, 가공, 무역 기업이 다양한 옵션, 선물, 스왑을 활용하여 외환 위험, 이자율을 관리해야 할 필요성이 증가할 것입니다. 위험, 가격 위험이 많습니다. 새로운 기준의 더 낮은 적용 기준과 단순화된 유효성 평가는 헤징 비즈니스의 실용성을 크게 향상시켰습니다.