시험 관련 지식 준비: 금융 자산 회계 및 세금 처리

공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 부과된 금융자산으로는 거래성 금융자산, 파생금융수단 및 공정가치로 측정된 기타 금융자산이 있다. 거래성 금융자산은 주로 기업이 가까운 시일 내에 매각하기 위해 보유한 금융자산을 말한다. 파생 도구는 주로 미래 계약, 선물 계약, 스왑 및 옵션, 미래 계약, 선물 계약, 스왑 및 옵션 중 하나 이상의 특징을 가진 도구를 포함합니다. 공정가치로 측정된 기타 금융자산은 거래성 금융자산과 파생금융수단을 제외한 기업이 보유 의도에 따라 공정가치로 직접 지정하고 변동을 당기손익에 계상하는 기타 금융자산을 말한다.

공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 부과된 금융자산의 주식, 채권, 기금 및 파생 상품의 경우 취득 시의 공정가치를 초기 인식액으로 삼는다. 관련 거래 비용은 발생 시 현재 손익에 부과되며 금융 자산 및 파생 상품의 원가는 포함되지 않습니다. 지불 가격에는 선언되었지만 아직 지급되지 않은 현금 배당금 또는 이자 지불 기간이 되었지만 아직 받지 않은 채권 이자가 포함되며, 미수금은 별도로 확인해야 합니다.

기업이 공정가치로 측정하고 그 변동이 당기손익에 반영된 금융자산을 보유하는 동안 얻은 이자나 현금 배당금은 투자수익으로 인식되어야 한다. 대차대조표일, 기업은 공정가치로 측정한 금융자산의 공정가치 변동을 당기손익에 계상해야 한다.

이 금융자산을 처분할 때 공정가치와 초기 계상된 가치의 차이는 투자이익으로 인식되고 공정가치 변동손익을 조정해야 한다.

예: 2008 년 6 월 말, 이 파생금융수단인 하락 옵션의 공정가치는 50,000 원, 원가가격은 20,000 원이다. 2008 년 말 파생금융수단인 하락옵션 4 만원, 원가가격 2 만원.

회계 입력: 구매 시

차용: 파생 금융수단-하락 옵션-비용 20000.

대출: 은행 2 만원.

2008 년 6 월

차용: 파생 금융수단-하락 옵션-공정가치 변동 30,000.

대출: 30,000 공정 가치 변동 손익.

5438 년 6 월 말 +2008 년 2 월,

차변: 공정가치 변동 손익 10000.

대출: 파생 금융 상품-하락 옵션-공정가치 변동 10000.

3 행 5 열에 -20000 을 입력합니다.

이 부표의 2, 3, 4 행에는 판매할 수 있는 금융 자산이 포함되지 않는다는 점에 유의해야 한다. 판매 가능한 금융 자산은 일반적으로 공정가치금융자산, 만기투자, 대출, 미수금으로 분류되지 않는 금융자산입니다. 예를 들어, 기업은 활성 시장에서 시세가 있는 주식, 채권, 펀드를 구매하고, 공정가치로 측정되고, 그 변동은 당기 손익에 부과되는 금융자산으로 분류되지 않으며, 만기투자 등 금융자산으로 분류되지 않습니다.

판매 가능한 금융 자산의 초기 확인은 취득한 금융 자산의 공정가치와 관련 거래비의 합이다. 이자 지불 기간에 도달했지만 아직 받지 못한 채권 이자 또는 선언되었지만 아직 지급되지 않은 현금 배당금은 지불 가격에 기재된 경우 외상 매출항목으로 별도로 확인해야 합니다.

금융 자산 보유 기간 동안 매각할 수 있는 이자나 현금 배당금은 투자 수익을 계상해야 한다. 대차 대조표 일, 금융 자산 매각은 공정가치로 측정되며, 공정가치 변동은 자본공적 (기타 자본공적) 에 포함됩니다. 금융자산을 매각할 수 있을 때 얻은 가격과 그 금융자산의 장부 가치 사이의 차이는 투자손익에 포함됩니다. 동시에 원래 자기자본에 직접 부과된 공정가치 변동 누적 금액의 처분 부분에 해당하는 금액을 전출해 투자 손익을 계상한다.

예: 홍일주식은 2008 년 6 월 0 일 상해증권거래소를 통해 주당 20 원짜리 가격 (주당 미할당된 현금 배당금 0. 15 원 포함) 으로 20 만주를 매입하고 거래관련 세금 15000 원을 지급한다. 6 월 8 일 배당금 3 만원, 6 월 30 일 주가가 주당 15 원으로 떨어졌다. 10 월 20 일 주당 65,438+07 원, 사명 주식 6 만주를 다시 청약, 관련 세금을 9000 원에 납부합니다. 10 월 25 일, 165438+ 주당 23 위안 가격으로 65438+ 만주 사모주를 팔아 관련 세금 8000 원을 납부했습니다. 65438+2 월 3 1 일, 사명 주식은 주식당 26 위안이다. 관련 회계는 다음과 같습니다.

1.2008 년 6 월 1 일 주식 구매.

차용: 거래성 금융자산-비용 397 만원.

외상 매출금 30000

투자 이익 15000

대출: 은행 예금 40 15000.

이 거래성 금융자산의 회계원가는 397 만원이고, 거래원가 1.5 만원은 당기손익에 들어간다. 각종 투자의 세무처리 원칙에 따라 거래비용은 투자의 세무비용에 포함되며 당기에서 공제할 수 없습니다. 654.38+0 만 5000 원의 거래비는 증세로 처리해야 하고, 투자의 세수비용은 398 만 5000 원이다.

지난 2008 년 6 월 8 일

차변: 은행 3 만원.

대출: 외상 매출금 3 만원.

2008 년 6 월 30 일

차변: 공정가치 변동 손익 970000 (15 × 200000-3970000).

대출: 거래성 금융자산-공정가치 변동 97 만 원.

공정가치 변동 손익 -97 만원은 세전 공제를 할 수 없다.

4.2008 65438+ 10 월 20 일.

차변 거래 금융 자산-원가 1020000.

투자 수익 9000

대출: 은행 예금 1029000.

이 거래성 금융자산의 회계원가는 654.38+0.02 만원이고, 거래원가 0 만 9000 원은 당기 손익에 포함됩니다. 세금 규정에 따르면 거래비는 투자의 세수비에 포함되며 당기에서 공제할 수 없습니다. 90 만원의 거래비는 증세로 처리해야 한다. 투자세 비용은 654.38+0.029 만원이다.

2008 년 10 월 25 일

차변: 은행 예금 2292000 (23× 100000-8000)

거래 금융 자산-공정가치 변동 373100 (970000 ×10 ÷ 26)

대출: 거래 금융 자산-비용1919200 (4990000 ×10) 투자 이익 745900.

동시에 이전한 거래성 금융자산에 해당하는 공정가치 변동 손익을 전출해 당기 투자수익에 계상한다.

차변: 투자 이익 373 100

대출: 공정가치 변동 손익 373 100.

회계인식 거래금융자산 양도수입 74 만 5900 원, 세무인식 거래금융자산 양도수익 23 ×10-(398.5+102.9) ×10 나머지 654.38+0 만 6000 주의 과세 비용은 308 만 5500 원이다.

2008 년 2 월 3 일1

차변: 거래금융자산-공정가치 변동1686100 [26 ×16-(397-97+/kloc)

대출: 공정가치 변동 손익 1686 100.

세무처리: 공정가치 변동 손익이 65,438+0,686,5438+0,000 원이며 세법 인정 없이 연말에 과세 소득액 65,438+0,686,5438+0 을 줄인다. 거래비용이 회계손익에 부과되고 세법 규정이 투자비용에 포함돼 과세 32,000 원 (1.5+0.9+0.8) 을 늘렸다.

2008 년 6 월 5438+2 월 3 1 일 공정가치는 230 만원, 세비 비용은 308 만 5500 원이다. 둘 사이의 차이는 금융자산 거래에서 세금을 통해 조정된다.