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통합 재무제표의 편성 방법 중 작업 원고법의 편성 절차?
1) 모회사와 자회사의 개별 재무제표를 작성하는 회계 정책을 통일한다. 회계 정책은 회계 문제 회계의 기초이며, 서로 다른 회계 정책에 따라 회계된 회계 데이터는 큰 차이를 초래할 수 있으므로 통일회계정책이 필요하다. 회계 정책에는 수익 인식 방법, 자산 평가 방법, 원가 평가 방법, 고정 자산 감가상각 방법 등이 포함됩니다.
2) 모회사의 재무제표 결산일과 재무기간을 통일한다. 모회사는 모회사의 재무제표 결산일과 재무 기간에 따라 모회사와 일치하지 않는 두 자회사 재무제표를 조정하여 조정된 자회사 재무제표를 통합 재무제표로 작성해야 합니다.
3) 모회사와 자회사가 채택한 재무정책을 통일하여 자회사가 채택한 재무정책을 모회사와 일치시킵니다. 자회사가 모회사와 일치하지 않는 재무 정책을 채택할 경우 모회사는 모회사 자체에서 규정한 재무 정책에 따라 회사 재무제표를 필요에 따라 조정해야 합니다. 그러나 차이가 크지 않고 재무 상태 및 운영 성과에 미치는 영향이 크지 않은 경우 모회사는 재무제표를 직접 사용하여 통합 재무제표를 작성할 수도 있습니다.
4) 모회사는 통합 재무제표를 작성하기 위해 자회사에 대한 자기자본 자본 투자를 지분법으로 계상하고 이를 사용하여 통합 재무제표 작성을 위한 기본 데이터를 제공해야 합니다. 지분법을 이용한 구체적인 조치는 다음과 같다.
(1) 자회사가 현재 손익으로 인한 자기자본의 변화에 대해 모회사는 자신이 소유한 금액을 계산하여 현재 투자손익에 계상하고, 그 금액에 따라 장기 투자를 늘리거나 줄이고 장기 투자장부가를 조정해야 한다. 모회사가 회계를 할 때 장기 투자를 늘리는 경우' 장기 투자' 과목을 차변에 기입하고' 투자 수익' 과목을 대변에 기입합니다. 장기 투자를 줄일 경우' 투자 수익' 과목을 차변에 기입하고' 장기 투자' 과목을 대변에 기입합니다. 자회사가 이윤을 분배할 때, 모회사는 더 이상' 투자 개조' 를 하지 않고, 장기 투자 감소로 처리한다. "기업 회계 기준-투자" 에 따르면 지분법을 사용하여 장기 지분 투자를 계산할 때 "투자기업은 투자단위에서 발생한 순손실을 확인하고 투자장부 가치 감점을 으로 제한한다" [31]. 이 경우, 모회사 장부로 인식된 투자 손실은 자회사 순손실 중 모회사가 지분 비율에 따라 분담해야 하는 전부가 아니다. 이로 인해 장기 지분 투자 장부 가치가 자회사 순자산 중 모회사가 지분 비율에 따라 누려야 하는 부분보다 크다. 통합 상계 입력을 편성하여 모회사의 장기 지분 투자를 자회사 순자산과 상계할 때 그 차이는 미확정 투자 손실 계정을 통해 반영되어야 하며, 각각 양수와 음수로 통합이익과 이익에 기재해야 한다.
(2) 자회사가 현재 기간 손익 이외의 이유 (예: 기부 수락, 법정 자산 재평가 부가 가치, 외화 투자 환산 차액으로 인한 자회사 소유주 지분 변경) 에 대해 모회사는 보유 금액을 계산하고, 이 금액에 따라 장기 투자를 늘리거나 줄이고, 장기 투자 장부가를 조정하며, 자본 공모 금액을 늘리거나 줄여야 합니다. 요인 회사가 기부를 받아들이고 자산에 대한 법정 재평가 부가가치로 인한 자회사 소유주의 지분 변화에 대해 모회사가 회계를 할 때 기부와 확인을 받는 법정 자산 재평가 부가가치는 장기 투자 계정을 차변에 기입하고 자본 공모 계정을 대변에 기입해야 합니다. 요인 회사가 외화 투자 환산 차액을 수용하여 발생하는 자기자본의 변경의 경우, 외화 투자 환산 차액이 대변 잔액인 경우, 모회사는 회계를 할 때 장기 투자 계정을 차변에 기입하고 자본 공모 계정을 대변에 기입해야 합니다. 외화 환산 차액이 차변 잔액인 경우, 모회사는 자본 공모 계정을 차변에 기입하고 장기 투자 계정을 대변에 기입해야 합니다.
3.2 통합 재무제표 프로그램 < P > 모회사 재무제표 통합 회계 구경 후 통합 재무제표를 준비할 수 있습니다. 통합 보고서를 작성할 때, 먼저 재무제표의 각 항목을 간단하게 합산한 다음, 제거 분개를 준비하여 내부 거래를 제거하고, 마지막으로 통합 재무제표의 각 항목에 대한 통합 금액을 산출합니다. 상계의 목적은 통합 재무보고의 작업 원고에서 그룹 내 거래가 개별 재무제표에 미치는 영향을 제거하여 편성된 통합 재무보고에는 그룹 내 거래 (이하 내부 거래) 의 흔적이 없도록 하는 것이다. 상계 절차가 생기는 이유는 그룹이 자체 장부 체계를 가지고 있지 않고, 통합 재무보고 작성은 개별 재무제표를 작성하는 것처럼 직접적인 장부 자료를 가지고 있지 않으며, 개별 재무제표를 기초로 할 수 있기 때문이다. 둘째, 통합 재무보고서는 그룹 외부의 회원과의 거래와 그 결과만 반영할 수 있지만, 사용 가능한 기초' 원료' 에는 그룹 내 구성원 간의 거래와 그 결과가 포함되어 있다. 셋째, 제거 작업은 통합 재무 보고서 작성의 작업 초안에서만 이루어지며 관련 장부에는 등록되지 않으므로 매번 작성된 제거 입력은 해당 통합 재무 보고서 작성에만 영향을 미치며, 이러한 영향은 향후 통합 재무 보고서 작성 [33] 까지 이어질 수 없습니다.
전체 프로세스는 통합 작업 보고서를 통해 수행됩니다. 통합 작업 보고서의 기본 형식은 다음과 같습니다 (표 3-1) :
표 3-1 통합 대차대조표 작업 보고서
프로젝트 모회사 a 자회사 b 자회사 ... 입력사항 제거 소액 주주 지분 통합 수
차변 대변
미수금
기타 ar
선수금
재고 자산
...
1) 통합 대차대조표 제거 항목 준비
통합 대차대조표는 모회사와 자회사의 개별 대차대조표를 기준으로 내부 거래 항목의 상호 상계를 기준으로 통합 자산, 부채 및 자기자본 항목의 금액을 편성합니다.
(1) 장기 투자 항목 상계
모회사의 자회사 자기자본 자본 투자 항목 금액은 자회사 소유주의 지분에서 모회사가 보유한 지분과 상계됩니다. 제거 시 발생하는 통합 스프레드로 통합 대차대조표에 통합 스프레드 항목으로 장기 투자 프로젝트에 별도로 반영됩니다 (대변 잔액은 음수로 표시됨). 자회사 간 상호 투자의 경우 모회사는 위에서 설명한 방법에 따라 자기자본 자본 투자 프로젝트의 액수를 다른 자회사 소유자의 지분에 해당하는 항목의 해당 금액과 상쇄해야 합니다.
(2) 채권 부채 항목 상계 < P > 모회사와 자회사, 자회사 간의 채권 및 부채 항목 (미수금, 미지급금, 선불 및 선급 항목 포함) 은 편보 시 서로 상계해야 합니다. 통합 작업 초안에서 제거 입력을 준비할 때 미지급금, 예금 등의 항목을 차변에 기입하고 미수금, 선급 등의 항목을 대변에 기입합니다. < P > 모회사와 자회사, 자회사가 서로 상대방의 채권을 보유하고 있는 경우 모회사는 통합 재무제표를 작성할 때도 서로 상계해야 한다. 통합 작업 초안에서 제거 입력을 준비할 때 지급 어음 프로젝트를 차변에 기입하고 장기 투자 또는 단기 투자 프로젝트를 대변에 기입합니다. < P > 장기 투자에서 내부 채권 투자와 지급 채권이 상쇄될 때 발생하는 차액은' 통합 스프레드' 로 처리해야 합니다. 장기 투자에서 채권 투자 금액이 해당 지급 채권 금액보다 높을 경우 상계 입력을 준비할 때 "통합 스프레드" 프로젝트를 차변에 기입하고 "장기 투자" 프로젝트를 대변에 기입해야 합니다. 장기 투자에서 내부 채권 투자 금액이 해당 지급 채권 금액보다 낮을 경우 상계 입력을 준비할 때 장기 투자 항목을 차변에 기입하고 통합 스프레드 항목을 대변에 기입해야 합니다. < P > 모회사와 자회사, 자회사가 서로 외상 매출금과 미지급금을 상쇄한 후, 상계된 외상 매출금이 제기한 부실 준비액도 상쇄해야 한다. 통합 대차대조표에서, 대손 충당금은 상계 후 외상 매출금이 인출한 금액으로 나열되어야 한다. 통합 작업 초안에서, 상계된 외상 매출금이 인출한 대손 충당금을 상계할 때,' 대손 충당금' 항목을 차변에 기입하고' 관리비' 항목을 대변에 기입합니다.
이전 재무 기간 통합 재무제표를 작성할 때 내부 미수금 상계로 상계된 대손 충당금 금액의 경우 현재 기간 통합 재무제표를 준비할 때 대손 충당금 항목을 차변에 기입하고 연말 분배 이익 항목을 대변에 기입해야 합니다. 현재 기간의 내부 외상 매출금 증가에 대해 제기된 부실 채권을 상쇄할 준비를 하고, 상계 입력을 준비할 때' 대손 충당금' 항목을 차변에 기입하고' 관리비' 항목을 대변에 기입해야 한다. 현재 기간의 내부 외상 매출금 감소로 취소된 부실 채권을 상쇄할 준비를 하고, 입력사항 제거를 준비할 때 관리비 항목을 차변에 기입하고' 부실 충당금' 항목을 대변에 기입합니다.
(3) 내부 판매의 재고 상계
재고 품목의 내부 판매로 인한 미실현 내부 판매 이익 금액은 상계되고 상계 후 금액으로 나열되어야 합니다. 제거 입력에 대해서는 다음 통합 손익계산서의 관련 부분을 참조하십시오.
(4) 고정 자산 등 관련 프로젝트에서는 내부 판매로 인한 미실현 판매 이익의 금액을 상계하고 상계 후 금액으로 나열해야 합니다. 제거 입력에 대해서는 다음 통합 손익계산서의 관련 부분을 참조하십시오.
(5) 자회사 자기자본 각 항목에서 모회사가 소유하지 않는 금액은 소액 주주 지분으로 대차대조표에서 자기자본 클래스 항목을 통합하기 전에 총액으로 반영된 단일 항목이어야 합니다.
(6) 자기자본의 미할당된 이익 금액은 통합된 이익 분배 테이블의 기말 미할당된 이익 금액을 기준으로 나열됩니다.
2) 통합 손익계산서 상계 프로젝트 준비
통합 손익계산서는 모회사와 자회사의 손익계산서를 기준으로 하며, 다음을 상계하는 기초 위에서 각 항목의 금액을 통합하여 컴파일됩니다.
(1) 내부 판매 수익의 상계. < P > 내부 판매 상품이 모두 대외판매를 달성한 경우, 통합 판매 수익 품목에서 내부 판매 수익의 금액을 상계하고, 통합 판매 원가 품목에서 내부적으로 상품을 구매한 구매 비용의 금액을 상계해야 합니다. 통합 작업 원고에서 제거 입력을 준비할 때' 주영 업무수익' 프로젝트를 차변에 기입하고' 주영 업무비용' 프로젝트를 대변에 기입합니다.
내부 판매 상품은 모두 외부 판매를 실현하지 않고 재고를 형성하는 경우 통합 판매 수익 품목에서 내부 판매 수익 금액을 상계하고, 재고 품목에서 내부 판매 상품에 포함된 미실현 내부 판매 이익 금액을 상계하며, 통합 판매 원가 품목에서 내부 판매 상품의 원가 금액을 상계해야 합니다. 통합 작업 초안에서 제거 입력을 준비할 때' 주영 업무수익' 항목을 차변에 기입하고' 재고' 항목 (통합 대차대조표에서 제거) 과' 주영 업무원가' 항목을 대변에 기입합니다. 미실현 내부 판매 이익은 판매 상품 회사의 판매 마진율에 내부 판매 수익을 곱한 금액을 기준으로 결정됩니다. 여기서 판매 마진율 = (판매 수익 1 판매 비용)/판매 수익 ×1%
내부 판매 상품 부분 판매의 경우 각각 달성된 내부 판매 금액과 미실현 내부 판매 금액을 처리해야 합니다. < P > 의 경우 이전 재무 기간 최종 내부 판매 이익을 달성한 내부 판매로 형성된 재고를 상계하고, 현재 기간 통합 재무제표를 작성할 때 현재 기간 판매 실현 처리로 간주되어야 합니다. 여기에는 미실현 내부 판매 이익이 포함되어 있으며, 현재 기간 통합 재무제표를 작성할 때 현재 기간 실현 이익 처리로 간주됩니다. 통합 작업 원고에서 제거 입력을 준비할 때, 이전 기간에 통합 재무제표 재고에 상계된 미실현 내부 판매 이익의 금액을 기준으로' 연초 미분배 이익' 항목을 차변에 기입하고' 주영 업무원가' 항목을 차감해야 합니다. 이전 기간 이월 재고는 현재 기간 동안 구매한 재고와 동일하게 처리되어야 하며, 이에 따라 내부 판매 수신자, 내부 판매 비용 및 최종 내부 판매 이익을 상쇄해야 합니다.
(2) 내부 고정 자산 거래로 인한 미실현 내부 판매 이익의 상계.
모회사와 자회사, 자회사 간에 발생하는 고정자산 거래란 모회사와 자회사 간에 발생하는 한 당사자가 자신의 제품을 판매하고 다른 쪽이 상대 제품을 고정자산으로 사용하는 고정자산 매각 활동을 말한다.
감가상각되지 않은 고정 자산의 경우, 포함된 미실현 내부 판매 이익은 다음과 같습니다. 내부 판매 수익을 내부 판매 원가 및 고정 자산 원가 프로젝트에 포함된 최종 실현 내부 판매 이익과 상계합니다. 즉, 통합 판매 수익 프로젝트에서 제품 판매 수익을 상계하는 금액입니다. 통합 판매 원가 프로젝트에서 해당 제품의 판매 비용을 상쇄하는 금액입니다. 통합된 고정 자산 원가 프로젝트에서 최종 내부 판매 이익을 달성한 금액을 상계합니다. 상계 입력을 준비할 때, 영업 수익 항목을 차변에 기입하고, 영업 원가 및 고정 자산 원가 항목을 대변에 기입합니다. 이 고정 자산의 사용 기간 동안, 매 기간마다 통합 재무제표를 작성할 때 고정 자산 원가에 포함된 미실현 내부 판매 이익을 상계하여 고정 자산이 기업 그룹에서 탈퇴할 때까지 해야 합니다. 통합 작업 초안에서 제거 입력을 준비할 때, 연간 미지정 이익 프로젝트를 차변에 기입하고, 이전 재무 기간 동안 고정 자산의 원래 값에서 상계된 미실현 내부 판매 이익의 금액인 고정 자산 원가 프로젝트를 차감해야 합니다.
감가 상각을 실시하는 고정 자산의 경우 포함된 미실현 내부 판매 이익의 상계는 다음과 같습니다. 고정 자산 거래가 발생한 재무 기간 동안 다음과 같이 상계해야 합니다. 고정 자산 거래가 발생한 현재 기간 동안 내부 판매 수신자와 내부 판매 원가 및 고정 자산 원가에 포함된 미실현 내부 판매 이익, 즉 통합 판매 수익 프로젝트에서 고정 자산 거래의 판매 수익 금액을 상계해야 합니다. 통합 판매 원가 프로젝트에서 고정 자산 거래의 판매 비용을 상쇄하는 금액 통합된 고정 자산 원가 프로젝트에서 고정 자산 원가에서 실현되지 않은 내부 판매 이익의 금액을 상계합니다. 상계 입력을 준비할 때, 영업 수익 항목을 차변에 기입하고, 영업 원가 및 고정 자산 원가 항목을 대변에 기입합니다. 감가상각을 계산할 때 고정 자산에 의해 취해진 감가상각에 포함된 미실현 내부 판매 이익의 금액도 상계해야 합니다. 상계 금액은 고정 자산의 현재 기간에 부과된 감가상각 금액에서 미실현 내부 판매 이익이 포함되지 않은 고정 자산의 원가에서 산정된 감가상각 금액 차이를 뺀 금액입니다. 직선법을 채택할 경우 고정 자산의 원가에 포함된 미실현 내부 판매 이익의 합계를 고정 자산의 사용 기간으로 나눕니다. 통합 작업 초안에서 제거 입력을 준비할 때 감가상각 누계액 항목을 차변에 기입하고 관리비 등의 항목을 대변에 기입합니다.
이 고정 자산 거래가 발생한 후 재무 기간 동안 고정 자산이 처분을 청산할 때까지 내부 매각 고정 자산에 포함된 미실현 내부 매각 이익 금액을 상계해야 합니다. 통합 작업 초안에서 제거 입력을 준비할 때 연간 미지정 이익 항목을 차변에 기입합니다