CPA 2020 회계교과서 - 1402 - 금융자산과 금융부채의 분류 및 재분류

금융자산과 금융부채의 분류는 인식과 측정의 기초입니다. 기업은 금융자산을 관리하는 사업모델과 금융자산의 계약상 현금흐름 특성을 토대로 금융자산을 합리적으로 분류해야 합니다. 금융자산은 일반적으로 다음 세 가지 범주로 나뉩니다.

(1) 상각후원가로 측정되는 금융자산

(2) 기타포괄손익에 변동사항을 포함하여 공정가치로 측정 금융자산 자산,

(3) 당기 손익에 변동 사항이 포함된 공정 가치로 측정된 금융 자산.

동시에 기업은 자체 비즈니스 특성과 위험 관리 요구 사항에 따라 금융 부채를 합리적으로 분류해야 합니다. 금융자산과 금융부채의 분류는 한번 결정되면 임의로 변경할 수 없습니다.

1. 비즈니스 모델 평가.

기업의 금융 자산 관리 비즈니스 모델은 기업이 현금 흐름을 창출하기 위해 금융 자산을 관리하는 방법을 의미합니다. 비즈니스 모델은 기업이 관리하는 금융 자산의 현금 흐름이 계약상 현금 흐름 수집, 금융 자산 판매 또는 둘 다에서 발생하는지 여부를 결정합니다.

기업이 금융 자산 관리를 위한 비즈니스 모델을 결정할 때 다음 측면에 주의해야 합니다.

(1) 기업은 금융 자산 관리를 위한 비즈니스 모델을 결정해야 합니다. 개별 금융자산별로 사업모델을 항목별로 결정하는 것이 아니라 금융자산 포트폴리오 수준을 결정하는 것입니다. 금융자산 포트폴리오의 수준은 기업이 금융자산을 관리하는 수준을 반영해야 합니다. 어떤 경우에는 기업이 금융 자산을 관리하는 수준을 합리적으로 반영하기 위해 금융 자산 포트폴리오를 더 작은 포트폴리오로 분할할 수도 있습니다. 예를 들어, 회사는 모기지 대출 포트폴리오를 구매하고, 계약상 현금 흐름을 수집할 목적으로 포트폴리오의 대출 일부를 관리하고, 이를 판매할 목적으로 포트폴리오의 다른 대출을 관리합니다.

(2) 기업은 금융 자산을 관리하기 위해 다양한 비즈니스 모델을 사용할 수 있습니다. 예를 들어, 기업은 계약상 현금흐름을 수집할 목적으로 투자 포트폴리오를 보유할 수도 있고, 계약상 현금흐름을 수집하고 금융자산을 판매할 목적으로 또 다른 투자 포트폴리오를 보유할 수도 있습니다.

(3) 기업은 기업의 주요 경영진이 결정한 금융자산 관리의 구체적인 사업 목표에 기초하여 금융자산 관리 사업 모델을 결정해야 합니다. 이 중 "주요경영진"이라 함은 "기업회계기준 제36호 - 특수관계자공시"에서 정의한 주요경영진을 말한다.

(4) 기업의 비즈니스 모델은 기업이 자발적으로 지정하는 것이 아니라 일반적으로 기업이 목표를 달성하기 위해 수행하는 특정 활동에서 반영될 수 있는 객관적인 사실입니다. 비즈니스 모델 평가일에 이를 고려해야 합니다. 기업이 금융 자산의 성과를 평가하고 주요 경영진에게 보고하는 방식, 금융 자산의 성과에 영향을 미치는 위험 및 관리 방법을 포함하여 이용 가능한 모든 관련 증거를 고려해야 합니다. 해당 사업의 관리자가 보상을 받는 방식(예: 보상은 공정 가치로 관리되는 자산 또는 수령한 계약상 현금 흐름을 기준으로 함) 등

(5) 기업은 발생하지 않을 것으로 합리적으로 예상되는 상황에 근거하여 금융자산 관리를 위한 비즈니스 모델을 결정해서는 안 됩니다. 예를 들어, 특정 금융 자산 포트폴리오의 경우, 기업이 스트레스 상황에서만 이를 판매할 것으로 예상하고 기업이 스트레스 상황이 발생하지 않을 것이라고 합리적으로 예상하는 경우 스트레스 상황은 기업의 비즈니스 모델 평가에 영향을 미치지 않습니다. 그러한 금융 자산.

또한, 금융자산의 실제 현금흐름이 비즈니스 모델을 평가할 때 예상했던 것과 다른 방식으로 실현되는 경우, 이러한 차이는 회사 재무제표의 전기 오류를 구성하지 않습니다. 해당 비즈니스 모델에 따라 보유하고 있는 회사의 나머지 금융 자산의 분류를 변경합니다. 그러나 기업은 새로운 금융 자산에 대한 비즈니스 모델을 평가할 때 이 정보를 고려해야 합니다.

2. 계약상 현금 흐름 수집을 목표로 하는 비즈니스 모델.

계약상 현금 흐름 수집을 목표로 하는 비즈니스 모델에서 기업은 금융 자산을 보유하고 판매하는 것이 아니라 금융 자산의 존속 기간 동안 계약상 지급금을 수집하여 현금 흐름을 달성하도록 금융 자산을 관리합니다. 전반적인 수익.

계약상 현금 흐름 수집을 목표로 하는 비즈니스 모델에서는 금융 자산의 신용도가 회사의 계약상 현금 흐름 수집 능력에 영향을 미칩니다. 신용 악화로 인한 잠재적 신용 손실을 줄이기 위한 위험 관리 활동은 계약상 현금 흐름을 수집하는 것을 목표로 하는 비즈니스 모델과 모순되지 않습니다. 따라서 기업이 신용위험이 증가할 때 신용손실을 줄이기 위해 금융자산을 매각하더라도, 금융자산의 사업모델은 여전히 ​​계약상 현금흐름을 수집하는 것을 목표로 하는 사업모델일 수 있습니다.

기업이 만기일 이전에 금융자산을 매각하는 경우, 신용위험 관리 활동과 관련이 없더라도 매각은 가끔씩만 발생하거나(가치가 상당하더라도), 금융자산의 가치가 개별적으로나 총체적으로 매출이 매우 작더라도(빈번하더라도) 금융자산의 비즈니스 모델은 여전히 ​​계약상 현금흐름을 수집하는 것을 목표로 할 수 있습니다. 기업이 매각 이유를 설명하고 매각이 비즈니스 모델의 변화를 반영하지 않는다는 점을 입증할 수 있는 경우, 판매 빈도나 특정 기간 동안의 매출 가치 증가가 반드시 비즈니스 모델과 충돌하는 것은 아닙니다. 계약상 현금흐름을 수집하는 것을 목표로 합니다.

또한, 금융자산의 만기가 가까워지고 매각대금이 회수될 나머지 계약상 현금흐름에 근접할 때 매각이 발생하는 경우에도 금융자산의 비즈니스 모델은 여전히 ​​계약상 현금흐름을 수집하는 것을 목표로 할 수 있습니다.

예시 14-1 A회사는 대출 포트폴리오를 구입했는데, 포트폴리오에는 신용이 손상된 대출이 포함되어 있었습니다. 대출금을 기한 내에 상환할 수 없는 경우 A사는 차용자에게 이메일, 전화 또는 기타 추심 방법으로 연락하는 등 다양한 방법을 통해 계약상 현금 흐름을 실현하기 위해 최선을 다할 것입니다. 동시에 A사는 대출 포트폴리오의 금리를 변동금리에서 고정금리로 전환하는 금리스왑계약을 체결했다.

이 예에서 A회사의 대출 포트폴리오 관리 비즈니스 모델은 계약상 현금 흐름을 수집하는 것을 목표로 합니다. A 회사가 계약상 현금 흐름을 모두 회수할 것으로 예상되지 않더라도(일부 대출은 신용 손상을 입었음) 비즈니스 모델에 영향을 미치지 않습니다. 또한, 회사의 금리스왑 계약 체결은 대출 포트폴리오의 비즈니스 모델에 영향을 미치지 않습니다.

3. 계약상 현금 흐름을 수집하고 금융 자산을 판매하는 것을 목표로 하는 비즈니스 모델.

계약상 현금 흐름을 수집하는 동시에 금융 자산을 판매하는 것을 목표로 하는 비즈니스 모델에서 기업의 주요 관리자는 계약상 현금 흐름을 수집하고 금융 자산을 판매하는 것이 불가능하다고 믿습니다. 그들의 경영 목표는 짧습니다. 예를 들어, 기업은 특정 수익률을 유지하면서 일상적인 유동성 요구를 관리하거나 금융 자산의 기간을 기본 부채의 기간과 일치시키는 것을 목표로 할 수 있습니다.

이 비즈니스 모델에는 계약상 현금 흐름을 수집하는 것이 목표인 비즈니스 모델보다 일반적으로 더 자주 발생하고 더 큰 가치가 있는 판매가 포함됩니다. 금융 자산을 판매하는 것이 이 비즈니스 모델의 목표 중 하나이기 때문에 이 비즈니스 모델에서는 금융 자산을 판매하는 빈도나 가치에 대한 명확한 제한이 없습니다.

예시 14-2 은행 A는 일일 유동성 수요를 충족하기 위해 금융 자산 포트폴리오를 보유하고 있습니다. 유동성 수요 관리 비용을 줄이기 위해 은행 A는 수집된 계약상 현금 흐름과 금융 자산 매각으로 인한 손익을 포함하여 이 금융 자산 포트폴리오의 수익에 세심한 주의를 기울입니다.

이 예에서 금융 자산 포트폴리오를 관리하기 위한 A 은행의 비즈니스 모델은 계약상 현금 흐름을 수집하고 금융 자산을 판매하는 것을 목표로 합니다.

4. 기타 비즈니스 모델.

기업의 금융 자산 관리 사업 모델이 계약상 현금 흐름의 수집을 목표로 하지 않거나 계약상 현금 흐름의 수집 및 금융 자산 판매를 목표로 하지 않는 경우, 기업의 금융 자산 관리 사업 모델은 기타입니다. 비즈니스 모델. 예를 들어, 기업은 거래 목적으로 금융 자산을 보유하거나 공정 가치에 따라 금융 자산을 결정하고 관리합니다. 이 경우 기업의 금융자산 관리 목표는 금융자산을 매각하여 현금흐름을 달성하는 것입니다. 기업이 금융자산을 보유하는 과정에서 계약상 현금흐름을 수집하더라도 기업의 금융자산 관리 비즈니스 모델은 계약상 현금흐름을 수집하고 금융자산을 판매하는 것을 목표로 하기에는 충분하지 않습니다. 비즈니스 모델의 목표를 달성하는 것입니다.

금융자산의 계약상 현금흐름 특성이란 금융상품 계약에 규정된 현금흐름 속성을 말하며 해당 금융자산의 경제적 특성을 반영합니다. 기업은 상각후원가로 측정되는 금융자산과 기타포괄손익에 변동이 포함된 공정가치로 측정되는 금융자산으로 분류됩니다. 기업의 계약상 현금흐름 특성은 기본 대출약정과 일관되어야 합니다. 특정일 계약상 현금흐름은 원금잔액을 기준으로 원금과 이자만을 지급하는 것(이하 “원금+이자의 계약상 현금흐름 특성”이라 한다)을 말한다. 금융자산이 법적 형태의 대출인지 여부에 관계없이 이는 기본적인 대출 계약일 수 있습니다.

원금은 최초 인식 당시 금융 자산의 공정 가치를 말하며, 조기 상환 및 기타 이유로 인해 금융 자산의 기간 동안 원금 금액이 변경될 수 있습니다. 해당 기간 동안 미결제 원금과 관련된 특정 신용 위험과 기타 근본적인 대출 위험, 비용 및 이익에 대한 고려 사항을 포함합니다. 이 중 화폐의 시간가치는 시간의 경과에 따라 대가를 지급하는 이자요소의 일부로, 보유하는 금융자산의 다른 위험이나 비용에 대하여 지급하는 대가는 포함하지 않습니다. 요소는 때때로 수정될 수 있습니다. 화폐의 시간가치 요소가 변경된 경우, 기업은 해당 변경 사항이 위의 계약상 현금흐름 특성 요구사항을 충족하는지 여부를 결정하기 위해 평가해야 합니다. 또한, 금융자산에 계약상 현금흐름의 시간 분포나 금액(예: 조기 상환 특성)의 변화를 야기할 수 있는 계약 조건이 포함되어 있는 경우 기업은 관련 조건을 평가해야 합니다(예: 금융자산의 공정가치가 얼마나 되는지 평가). 조기 상환 기능은 일반적이지 않음) (소규모) 위의 계약상 현금 흐름 특성 요구 사항을 충족하는지 확인합니다.

(1) 금융 자산을 관리하기 위한 기업의 사업 모델은 계약상 현금 흐름을 수집하는 것입니다.

(2) 금융 자산의 계약 조건에 금융 자산이 생성된다고 규정되어 있습니다. 특정일의 현금흐름은 원금과 미결제 원금에 대한 이자로만 구성됩니다.

예를 들어, 은행이 기업 고객에게 발행한 고정 금리 대출의 경우, 다른 특별한 약정이 없는 한 대출은 일반적으로 원금과 이자의 계약상 현금 흐름 특성을 준수할 수 있습니다.

은행의 대출관리 사업모델이 계약상 현금흐름의 수집을 목표로 하는 것이라면 해당 대출은 상각후원가로 측정되는 금융자산으로 분류될 수 있습니다. 또 다른 예로, 일반채권의 계약상 현금흐름은 만기 시 원금을 회수하고 계약 기간 동안 약정된 이자율로 고정 또는 변동 이자를 적시에 받을 수 있는 권리입니다. 다른 특별한 약정이 없는 한, 보통채권은 일반적으로 원금과 이자의 계약상 현금흐름 특성을 충족할 수 있습니다. 기업의 채권 관리 사업 모델이 계약상 현금 흐름의 수집을 목표로 하는 것이라면 채권은 상각후원가로 측정되는 금융자산으로 분류될 수 있습니다. 또 다른 예는 기업의 정상적인 사업 거래에 의해 형성된 특정 신용 기간을 가진 채권입니다. 기업이 채권의 계약상 현금 흐름에 따라 현금을 회수할 계획이고 채권을 사전에 처분할 의도가 없는 경우, 해당 채권은 다음과 같습니다. 채권은 상각후원가로 측정하는 금융자산으로 분류될 수 있습니다.

기업은 일반적으로 상각후원가로 측정되는 금융자산으로 분류될 "대출금", "미수금 계정" 및 "부채 투자"와 같은 계정을 설정해야 합니다.

(1) 금융 자산 관리를 위한 기업의 비즈니스 모델은 계약상 현금 흐름을 수집하고 금융 자산을 판매하는 것을 목표로 합니다.

(2) 금융 자산에 대한 계약 조건 특정일에 창출된 현금흐름은 원금잔액에 따른 원금과 이자만을 지급하는 것입니다.

예를 들어, 기업이 보유하고 있는 보통채의 계약상 현금흐름은 만기 시 원금을 회수하고 계약 기간 동안 약정된 이자율로 고정 또는 변동 이자를 적시에 받을 수 있는 권리입니다. 다른 특별한 약정이 없는 한, 기업이 계약상 원금을 회수하기 위해 채권의 사업 모델을 관리하는 경우, 보통채의 계약상 현금 흐름은 일반적으로 미결제 원금 금액에 대한 원금과 이자의 지급으로만 인정될 수 있습니다. 채권을 대상으로 하는 경우, 해당 채권은 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산으로 분류되어야 합니다.

기업은 "기타 부채 투자" 계정을 공정 가치로 측정되고 그 변동 사항이 기타 포괄손익에 포함되는 금융 자산으로 분류되도록 설정해야 합니다.

(1) 주식. 주식의 계약상 현금흐름은 피투자기업으로부터 미래 배당금을 받을 권리와 청산 시 잔여이익을 받을 권리에서 파생됩니다. 배당금이나 잔여 소득을 받을 권리 모두 이 장의 원금과 이자의 정의를 충족하지 않기 때문에 주식은 원금과 이자의 계약상 현금 흐름 특성을 충족하지 않습니다. 특별한 지정과 관계없이 기업이 보유하고 있는 주식은 당기손익인식금융자산으로 분류되어야 합니다.

(2) 기금. 보통주 펀드, 채권 펀드, 통화 펀드 또는 하이브리드 펀드는 일반적으로 동적으로 관리되는 자산 포트폴리오에 투자합니다. 이러한 투자를 통해 투자자가 얻는 현금 흐름에는 투자 기간 동안 기초 자산에서 생성된 계약상 현금 흐름과 계약상 현금 흐름이 모두 포함됩니다. 기초자산을 처분하는 경우, 펀드는 일반적으로 원금과 이자의 계약상 현금흐름 특성을 충족하지 않습니다. 기업이 보유하고 있는 자금은 일반적으로 변동액이 당기손익에 포함된 공정가치로 측정되는 금융자산으로 분류되어야 합니다.

(3) 전환사채. 전환사채는 일반채무투자의 특성에 따라 만기 시 원금을 회수하고 약정된 이자 또는 수익을 얻는 것 외에도 파생상품을 내재하여 지분전환을 내재함으로써 기업이 얻는 수익은 기본 대출약정에 의거합니다. . 다른 요인의 변화에 ​​따라 불확실성이 발생합니다. 기업은 전환사채를 전체적으로 평가하며, 전환사채는 원금과 이자의 계약상 현금흐름 특성을 충족하지 않으므로 기업이 보유하고 있는 전환사채 투자는 변동액을 공정가치로 측정하는 금융상품으로 분류하여 포함해야 합니다. 현재 손익 자산에서.

또한 최초 인식 시점에 회계불일치가 제거되거나 유의적으로 감소할 수 있는 경우 기업은 해당 금융자산을 공정가치로 측정하는 금융자산으로 지정할 수 있으며 그 변동은 금융자산에 포함됩니다. 현재 손익. 한번 지정되면 취소할 수 없습니다.

기업은 "거래 금융 자산" 계정 회계 분류를 공정 가치로 측정되고 그 변경 사항이 당기 손익에 포함되는 금융 자산으로 설정해야 합니다. 공정 가치로 측정되도록 지정되고 그 변동이 당기손익에 포함되는 기업 보유 금융 자산은 이 계정에 "지정된" 세부 계정을 설정하여 회계처리할 수 있습니다.

지분상품에 대한 투자는 일반적으로 원금과 이자의 계약상 현금흐름 특성을 충족하지 않으므로 변동액이 당기손익에 포함된 공정가치로 측정되는 금융자산으로 분류되어야 합니다. 그러나 최초 인식 시점에 기업은 비트레이딩 지분상품 투자를 공정가치로 측정하는 금융자산(변동액이 기타포괄손익에 포함됨)으로 지정할 수 있으며, 규정에 따라 배당수익을 인식할 수 있습니다. 한번 지정되면 취소할 수 없습니다. 회사가 다른 상장회사의 주식이나 비상장회사의 주식에 투자하는 경우에도 마찬가지입니다.

1. '비매매' 및 '지분상품 투자'의 정의에 관하여.

금융 자산이나 금융 부채가 다음 조건 중 하나를 충족하는 경우 기업이 금융 자산을 보유하거나 거래 목적으로 금융 부채를 인수한다는 의미입니다.

(1) 관련 금융자산이나 관련 금융부채는 주로 단기 매각이나 환매를 목적으로 가정됩니다. 예를 들어, 기업은 가격 차이를 얻을 목적으로 유통 시장에서 주식, 채권 및 펀드를 구매하거나, 발행자가 채무 상품의 공정 가치 변동에 따라 가까운 미래에 재구매할 계획인 공개 시장 시세를 통해 채무 상품을 구매합니다. .

(2) 관련 금융자산 또는 금융부채는 최초 인식 시 식별 가능한 금융상품으로 구성된 중앙에서 관리되는 포트폴리오의 일부이며, 가까운 미래에 실제로 단기 수익모델이 존재한다는 객관적인 증거가 있습니다. . 이 경우 포트폴리오의 한 구성요소를 약간 더 오랜 기간 동안 보유하더라도 영향을 받지 않습니다. 이 중 "금융상품 포트폴리오"란 금융자산 포트폴리오 또는 금융부채 포트폴리오를 말한다.

(3) 관련 금융자산 또는 금융부채는 파생상품입니다. 금융보증계약의 정의를 충족하는 파생상품과 효과적인 헤징수단으로 지정된 파생상품은 예외입니다. 예를 들어, 헤징 수단으로 사용되지 않는 금리 스왑이나 외환 옵션이 있습니다.

위 조건을 충족하지 않는 비매매 지분상품에 대한 투자만 지정할 수 있습니다.

여기에서 지분상품 투자에 있어서 "지분상품"은 상품 발행자에 대한 본 장의 지분상품 정의를 충족하는 상품을 의미합니다. 예를 들어, 보통주는 발행자의 지분상품 정의를 충족하며, 투자자를 위한 지분상품 투자입니다.

금융 부채의 정의를 충족하지만 지분 상품으로 분류되는 특수 금융 상품(발행인이 순자산의 일부만 다른 당사자에게 인도할 의무가 있는 풋가능 상품 및 금융 상품 자체 포함) 청산 이 장의 제3절 지분상품의 정의를 충족하지 않으므로 투자자의 관점에서 공정가치로 측정하고 그 변동이 기타포괄손익에 포함되는 금융자산으로 지정되기 위한 조건을 충족하지 않습니다. 특정 개방형 펀드 및 펀드와 같은 소득. 펀드가 발행한 펀드 지분은 지분상품의 정의를 충족하지 않습니다. 이 장의 제3절의 규정에 따라 지분상품으로 표시되는 경우, 투자자가 보유하는 펀드 지분은 공정가치로 측정되는 금융자산으로 지정될 수 없으며 그 변동은 기타포괄손익에 포함됩니다. >

2. 기본 회계처리 원칙

최초 인식 시점에 기업은 단일 비매매 지분상품 투자를 기타포괄손익에 변동사항이 포함된 공정가치로 측정되는 금융자산으로 지정할 수 있습니다. 후속 공정가치 변동은 기타포괄손익에 포함되며, 당기손익에 포함되는 배당수익(투자비용의 일부로 명백히 회수되는 배당수익 제외)을 제외하고는 손상충당금을 필요로 하지 않습니다. 기타 관련 손익(환손익 포함)은 기타포괄손익에 포함되어야 하며, 금융자산을 제거하는 경우에는 이전에 기타포괄손익에 포함되었던 누적손익을 후속적으로 당기손익으로 대체할 수 없습니다.

공동 통제 하에 있지 않은 사업결합에서 기업이 인식한 조건부 대가가 금융자산을 구성하는 경우, 포괄손익은 기타포괄손익에서 대체되어 이익잉여금에 포함됩니다. , 해당 금융자산은 변동액이 당기손익에 포함된 공정가치 측정 금융자산으로 분류되며, 변동액이 기타포괄손익에 포함된 금융자산으로 지정될 수 없습니다.

동일지배하에 있지 않는 사업결합에서 기업이 구매자로서 인식한 조건부 대가가 금융부채를 형성하는 경우, 금융부채는 공정가치로 측정되고 그 변동은 당기손익에 포함됩니다.

최초 인식 시 기업은 보다 적절한 회계 정보를 제공하기 위해 금융 자산, 금융 부채 또는 금융 상품 집합(금융 자산)을 기록할 수 있습니다. , 금융부채 또는 금융자산과 부채)을 공정가치로 측정하도록 지정하고 그 변동은 당기손익에 포함하되, 지정은 다음 조건 중 하나를 충족해야 합니다.

1. 지정은 다음과 같습니다. 예를 들어, 일부 금융자산은 당기손익-공정가치 측정 항목으로 분류되지만, 이와 직접 관련된 금융부채는 상각후원가 측정 항목으로 분류되어 상기 금융부채가 발생하는 경우가 있습니다.

또 다른 예는 기업이 특정 금융 자산을 소유하고 특정 금융 부채를 인수하는 경우입니다. 부채: 금융자산과 금융부채는 일부 동일한 위험(예: 이자율 위험)을 부담하며, 각각의 공정가치 변동은 반대 방향이며 서로 상쇄되는 경향이 있습니다. 다만, 금융자산이나 금융부채(매매 등) 중 일부만 공정가치로 측정되며, 그 변동은 당기손익에 포함됩니다. 이 때 회계불일치가 발생합니다. 헤지회계의 효율성이 요구사항을 충족하기 어려운 경우에도 유사한 문제가 발생합니다. 이러한 경우 모든 자산과 부채에 공정 가치가 지정되면 회계 불일치가 제거되거나 크게 줄어들 수 있습니다.

또 다른 예로 기업이 특정 금융 자산을 소유하고 특정 금융 부채를 부담하는 경우 금융 자산과 금융 부채는 일부 동일한 위험을 부담하며 각각의 공정 가치는 반대 방향으로 변경됩니다. 그리고 서로 상쇄되는 경향이 있습니다. 그러나 이러한 금융자산이나 금융부채는 공정가치로 측정되지 않고 그 변동이 당기손익에 포함되어 있으므로 위험회피수단으로 지정요건을 충족하지 못하므로 위험회피회계를 사용할 자격이 없습니다. , 관련 이익이나 손실을 인식하는 데 큰 불일치가 있습니다. 예를 들어, 은행은 특정 대출에 대한 자금을 조달하기 위해 지방채를 발행할 수 있으며, 채권과 대출의 공정 가치 변화는 서로 상쇄될 수 있습니다.

은행이 정기적으로 채권을 발행하고 재매입하지만 대출금을 매매하는 일이 거의 없다면, 대출금과 채권을 모두 당기손익-공정가치로 측정하면 두 가지를 모두 상각후원가로 측정할 필요가 없고 각각의 채권을 측정할 필요가 없어집니다. 채권매입시 손익인식으로 인한 손익인식시기.

위와 같은 상황에서는 기업이 관련된 금융자산과 금융부채의 공정가치를 동시에 지정하는 것이 실무적으로 어려울 수 있다는 점에 유의해야 한다. 기업이 각 관련 거래를 최초 인식 시점에 공정 가치로 지정할 수 있고 나머지 거래가 발생할 것으로 예상하는 경우 합리적인 지연이 허용됩니다. 또한, 공정가치옵션은 특정 구성요소가 아닌 금융상품 전체에만 적용될 수 있습니다.

기업 자산은 금융 자산, 금융 부채 또는 금융 상품 그룹(금융 자산, 기업 금융 부채 또는 금융 자산 및 부채)을 공정 가치로 측정하고 현재 손익에 변동폭을 포함하도록 지정합니다. 한번 만들어지면 취소할 수 없습니다. 회계불일치의 원인이 되는 금융상품이 제거되더라도 해당 지정은 취소되지 않습니다.

기업이 금융 자산 관리를 위한 비즈니스 모델을 변경할 경우 규정에 따라 영향을 받는 모든 관련 금융 자산을 재분류해야 합니다. 기업은 모든 금융부채를 재분류하는 것이 허용되지 않습니다.

기업이 금융자산을 재분류하는 경우, 재분류일부터 관련 회계처리에 대한 전향적 적용 방법을 채택해야 하며, 이전에 인식한 손익(손상차손 또는 손익 포함) 또는 이자를 소급하여 인식해서는 안 됩니다. . 재분류일은 기업이 금융자산을 재분류하게 된 사업모델의 변경 후 최초 보고기간의 첫날을 의미합니다. 예를 들어, 상장회사 A가 2x17년 3월 22일에 특정 금융 자산을 관리하기 위한 사업 모델을 변경하기로 결정한 경우 재분류일은 2x17년 4월 1일(즉, 다음 분기 회계 기간의 시작일)이 됩니다. 특정 금융자산을 운용하는 사업모형이 2x17년 10월 15일에 변경되는 경우 재분류일은 2x18년 1월 1일이 됩니다.

기업이 금융자산 관리에 있어 비즈니스 모델을 바꾸는 것은 극히 드문 상황이다. 변경은 외부 또는 내부 변경으로 인해 발생하며 회사의 고위 경영진이 결정해야 하며 회사 운영에 매우 중요해야 하며 외부 당사자에게 확인할 수 있습니다. 따라서 기업이 운영에 중대한 영향을 미치는 활동을 시작하거나 종료하는 경우(예: 기업이 생산 라인을 인수, 처분 또는 종료하는 경우)에만 금융 자산 관리에 대한 비즈니스 모델이 변경됩니다. 예를 들어, 은행이 소매 모기지 사업을 중단하기로 결정하고 해당 사업 부문이 더 이상 새로운 사업을 받아들이지 않고 은행이 적극적으로 모기지 포트폴리오 매각을 모색하는 경우 은행의 소매 모기지 대출 관리 비즈니스 모델이 변경됩니다. 기업의 비즈니스 모델에 대한 변경 사항은 재분류일 이전에 발효되어야 한다는 점에 유의해야 합니다. 예를 들어, 은행은 2x17년 10월 15일에 소매 모기지 대출 포트폴리오를 종료하고 2x18년 1월 1일에 영향을 받는 모든 금융 자산을 재분류하기로 결정했습니다. 2x17년 10월 15일 이후에는 새로운 소매 모기지 사업을 시작하거나 이전 소매 모기지 사업 모델과 동일한 활동에 참여해서는 안 됩니다.

예시 14-3 A 회사는 단기적으로 매각할 상업 대출 포트폴리오를 보유하고 있습니다. A사는 최근 자산운용사(B사)를 인수했고, B사의 대출 보유 사업 모델은 계약상 현금흐름을 회수하는 것이다. A사는 매각을 목표로 더 이상 상업용 대출 포트폴리오를 보유하지 않기로 결정하고, 계약상 현금흐름 회수를 목표로 자산운용사가 보유하고 있는 다른 대출채권과 함께 포트폴리오를 관리하기로 결정합니다. 대출 포트폴리오 대출 포트폴리오의 비즈니스 모델이 변경되었습니다.

다음 상황은 비즈니스 모델의 변경으로 간주되지 않습니다.

1. 특정 금융 자산 변경을 보유하려는 기업의 의도. 시장 상황이 크게 변할 때 기업이 특정 자산의 보유를 변경하더라도 이는 비즈니스 모델의 변경을 의미하지 않습니다.

2. 특정 금융자산 시장이 일시적으로 사라지면 금융자산 매각에 일시적인 영향을 미칩니다.

3. 금융 자산은 비즈니스 모델이 다른 기업 부서 간에 이전됩니다.

기업의 금융자산 관리 사업모델이 변경되지 않았고 금융자산의 조건이 변경되었으나 제거되지 않은 경우 재분류는 허용되지 않는다는 점에 유의해야 합니다. 금융자산의 조건 변경으로 인해 금융자산이 제거되는 경우, 재분류 문제는 관련되지 않습니다. 기업은 원래 금융자산의 인식을 종료하고 동시에 변경된 사항에 따라 새로운 금융자산을 인식해야 합니다. 자귀.

(1) 기업이 상각후원가로 측정하는 금융자산을 당기손익에 변동폭이 포함된 공정가치로 측정하는 금융자산으로 재분류하는 경우, 재분류 당시 자산의 현재가치를 기준으로 합니다. 공정가치가 측정됩니다. 원장부가액과 공정가치의 차이는 당기손익에 포함됩니다.

(2) 기업이 상각후원가로 측정하는 금융자산을 공정가치로 측정하고 그 변동이 기타포괄손익에 포함되는 금융자산으로 재분류하는 경우, 해당 금융자산은 공정가치 측정 기준에 따라 재분류됩니다. 당일의 가치를 측정하여 원장부가액과 공정가치의 차이를 기타포괄손익에 포함합니다. 이러한 금융자산의 재분류는 실제이자율과 기대신용손실의 측정에 영향을 미치지 않습니다.

사례 14-42x2016년 10월 15일 A은행은 채권투자를 공정가치 50만위안으로 매입하여 규정에 따라 상각후원가로 측정하는 금융자산으로 분류하였다. 500,000위안 입니다. 2x17년 10월 15일에 A은행은 채권 투자 포트폴리오 관리를 위한 사업 모델을 변경했으며, 이러한 변경 사항은 재분류 요건을 충족했습니다. 따라서 A은행은 2x18년 1월 1일에 채권을 상각후원가 측정에서 재분류했습니다. 공정가치와 그 변동액은 당기손익에 포함되었으며, 2018년 1월 1일 현재 채권의 공정가치는 490,000위안이고, 인식된 손상충당금은 6,000위안입니다. 채권으로부터의 이자소득은 고려되지 않는다고 가정한다.

A 은행의 회계처리는 다음과 같습니다:

차변: 금융자산 거래 490,000

부채투자 손상충당금 6,000

손익 공정 가치 변동에서 4,000

신용: 부채 투자 500,000

2. 공정 가치로 측정되는 금융 자산을 기타포괄손익에 포함된 변동으로 재분류합니다.

(1) 기업이 공정가치로 측정하고 그 변동이 기타포괄손익에 포함된 금융자산을 상각후원가로 측정하는 금융자산으로 재분류하는 경우, 이전에 금융자산에 포함되었던 금융자산을 재분류해야 합니다. 기타포괄손익누계액을 대체하고 재분류일의 금융자산의 공정가치를 조정하여 조정된 금액을 새로운 장부가액으로 사용하므로 금융자산을 상각후액으로 측정하였음을 의미합니다. 비용. 이러한 금융자산의 재분류는 실제이자율과 기대신용손실의 측정에 영향을 미치지 않습니다.

(2) 기업이 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산을 당기손익-공정가치 측정 금융자산으로 재분류하는 경우에는 계속 그렇게 해야 합니다. 금융자산을 공정가치로 측정하는 경우, 기업은 기타포괄손익에서 이전에 기타포괄손익에 포함되었던 누적손익을 당기손익으로 대체해야 합니다.

사례 14-52x2016년 9월 15일 A은행은 채권투자를 공정가치 50만 위안에 매입하였고, 규정에 따라 기타포괄투자에 변동사항을 포함하여 공정가치 측정으로 분류하였습니다. 채권 장부가액은 500,000위안입니다. A은행은 2x17년 10월 15일 채권투자포트폴리오 관리를 위한 사업모델을 변경하였고 그 변경사항은 재분류 요건을 충족하였으므로 A은행은 2x18년 5월 1일 채권을 공정가치에서 공정가치로 변경하였고 그 변경사항 금융 기타포괄손익에 포함된 자산은 상각후원가로 측정하는 금융자산으로 재분류됩니다. 2018년 1월 1일 기준 채권의 공정가치는 490,000위안이고, 인식된 손상충당금은 6,000위안입니다. 이자소득은 고려하지 않는다고 가정합니다.

A 은행의 회계처리는 다음과 같습니다:

차입금: 부채 투자 500,000

기타 부채 투자 - 공정 가치 변동 10,000

기타포괄손익 - 신용손상충당금 6,000

신용: 기타채무투자 - 비용 500,000

?기타포괄손 - 기타채무투자 공정가치 변동 10,000

?채무투자 손상충당금 6,000

3. 공정가치로 측정되고 그 변동이 당기손익에 포함되는 금융자산의 재분류.

(1) 기업이 당기손익-공정가치 측정 금융자산을 상각후원가 측정 금융자산으로 재분류하는 경우, 재분류일의 공정가치를 사용합니다. 새 책 잔액으로.

(2) 기업이 당기손익-공정가치 측정 금융자산을 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산으로 재분류하는 경우에도 계속 그렇게 해야 합니다. 금융자산을 공정가치로 평가합니다.

당기손익에 변동사항이 포함된 공정가치로 측정되는 금융자산이 재분류되는 경우, 기업은 재분류일의 금융자산의 공정가치를 기준으로 실제 이자율을 결정해야 합니다. 동시에, 기업은 재분류일부터 금융자산에 대해 금융자산 손상에 관한 관련 규정을 적용해야 하며, 재분류일을 최초 인식일로 간주해야 합니다.