새로운 소득 기준, 소득 인식 방법, 숙달하기 위한 5단계

텍스트/재무 및 세무 Youdao

회계 업계에서 유일하게 변함없는 것은 회계 기준의 변화로 인해 새로운 정책이 변경된다는 것입니다. 2018년 초, 최근 회계기준에 대한 새로운 과목 조정이 있어 회계사들은 거의 미친 듯이 바빠서 전혀 배울 수 없습니다.

그렇다면 새로운 수익 기준은 어떻게 되었나요?

1. "수익" 기준의 주요 변경

수익 기준의 주요 변경은 수익 인식 원칙의 변경입니다. 다음 징후를 기반으로 전문적인 판단을 내리기 위해:

기업은 제품에 대해 지불을 받을 현실적인 권리가 있습니다. 즉, 고객은 제품에 대한 현실적인 지불 의무가 있습니다.

기업이 상품의 법적 소유권을 고객에게 이전했습니다. 즉, 고객이 이미 상품의 법적 소유권을 소유하고 있음을 의미합니다.

기업이 상품을 고객에게 물리적으로 이전했습니다. , 그리고 고객이 실제로 이 상품을 점유했습니다.

기업은 상품 소유권에 따른 주요 위험과 보상을 고객에게 이전했습니다. 즉, 고객이 주요 위험과 보상을 획득했습니다. 상품 소유권에 대한 보상,

고객이 제품을 수락했습니까?

고객이 제품에 대한 통제권을 얻었음을 나타내는 기타 표시입니다.

위 6가지 징후가 동시에 나타날 필요는 없으며, 그 중 하나가 충족되어 고객이 통제권을 가지고 있음을 입증하면 수익이 인식될 수 있습니다.

수익인식기준에 따르면, 수익인식 이후에는 어떻게 측정되나요?

2. 수익 인식 및 측정을 위한 5단계 방법

1단계, 고객과의 계약 식별

2단계, 계약 식별 ?Step 3, 거래 가격을 결정합니다.

?4단계, 각 단방향 이행 의무에 거래 가격을 배분합니다.

?다섯째, ?각 개별 이행 의무가 이행될 때 수익을 인식합니다.

?이 5단계를 어떻게 작동하나요?

3. 계약 확인

계약 확인을 위해 기업과 고객 간의 계약이 다음 조건을 동시에 충족하는 경우 기업은 고객이 언제 획득하는지 확인해야 합니다. ：

계약 당사자는 계약을 승인하고 각자의 의무를 이행할 것을 약속했습니다.

계약은 계약 당사자와 계약 당사자 간의 관계를 명확히 합니다. 양도된 상품 또는 노동 서비스 제공과 관련된 권리 및 의무

계약에는 양도된 상품과 관련된 명확한 지불 조건이 있습니다.

계약에는 상업적 실질이 있습니다. 계약 이행 계약은 회사의 미래 현금 흐름의 위험, 시간 분배 또는 금액을 변경합니다(비화폐성 자산 교환)

회사는 고객에게 상품과 그에 따른 대가를 이전합니다. (향후 운영 소득)

일반적으로 계약 시작일에 이전 단락의 조건을 충족하는 계약의 경우 기업은 이를 재평가할 필요가 없습니다. 단, 관련 사실과 상황이 크게 변경되었다는 징후가 있는 경우는 제외됩니다. 계약 개시일은 일반적으로 계약의 발효일을 의미합니다.

위 조항을 일시적으로 준수하지 않는 계약의 경우, 기업은 더 이상 고객에게 상품을 양도할 남은 의무가 없고 회수된 대가가 없을 때만 수령한 상품을 고객에게 양도할 수 있습니다. 고객으로부터 받은 대가는 반환할 필요가 없습니다. 그렇지 않은 경우 받은 대가는 부채로 회계처리해야 합니다.

실제 업무에서는 거래가 시작되자마자 바로 중단되는 경우가 있습니다. 예를 들어, 고객을 위해 집을 짓려고 하는데 상대방이 이미 대금을 지불했지만 상대방으로 인해 계약이 종료되는 경우가 있습니다. 즉, 이 거래는 수익인식의 원칙에 부합하지 않으며, 상대방은 더 이상 회사가 받은 금전을 요구하지 않게 됩니다. 이 경우 회사는 다음과 같이 회계 처리할 수 있습니다. 책임.

4. 수행의무를 식별합니다.

회사가 수익을 인식하기 위해 필요한 것은 무엇입니까? 계약에서 수행의무를 식별하는 것입니다. 이행의무란 명확하게 구별되는 재화를 고객에게 양도하겠다는 계약상의 기업의 약속을 의미합니다. 이행의무에는 계약상의 명시적인 약속과 회사가 공개적으로 발표한 정책, 특정 진술 또는 과거 관행으로 인해 계약이 체결될 때 회사가 이행할 것이라고 고객이 합리적으로 기대하는 약속이 모두 포함됩니다. (예: 보증)

단일 이행 의무에는 명확하게 구별되는 상품 또는 서비스와 실질적으로 동일하고 동일한 이전 방식을 갖는 명확하게 구별되는 일련의 상품 또는 서비스가 포함됩니다. (예: 호텔 서비스, 케이블 TV 서비스)

기업이 고객에게 약속한 제품이 다음 조건을 충족하는 경우 명확하게 구별되는 제품으로 간주되어야 합니다.

고객은 다음을 수행할 수 있습니다. 제품을 제품 자체와 구별하거나 쉽게 이용 가능한 다른 자원과 함께 제품을 사용하여 이익을 얻는 것

제품을 고객에게 이전하겠다는 기업의 약속은 계약의 다른 약속과 별도로 구별됩니다.

?예 1: 4S 매장이 고객에게 자동차를 판매합니다. ?이 자동차는?

그러면 수익을 인식할 때 계약에 포함된 개별 기업의 수를 결정하고 개별 이행의무를 기준으로 인식해야 합니다.

또한 때로는 본질적으로 동일하고 동일한 전송 방식을 갖는 일련의 상품 또는 서비스가 상품 또는 서비스로 명확하게 구별될 수 있습니다.

?예시 2, ?우리는 호텔에 묵는데, 호텔에서 제공하는 서비스는 사실 매일 똑같다. 청소와 청소가 연달아서 10일 반 정도 묵을 수도 있다. 월, 그러면 이는 본질적으로 동일한 일련의 서비스로 구분할 때 이를 일방적인 이행의무로 간주합니다.

?

예 3: 건설 계약자는 고객에게 엘리베이터 설치 서비스를 제공합니다. 동시에 회사는 고객에게 엘리베이터 설치 서비스를 제공할 것을 약속합니다. 3년 유지보수 비용은 RMB 60,000이며 일회성 비용입니다.

본 계약에서 건설 계약자는 고객에게 엘리베이터 설치와 엘리베이터 유지 관리라는 두 가지 이행 의무를 제공하며 이는 명확하게 구분됩니다. 그러면 엘리베이터 설치 수익은 500,000위안으로 인식되고, 일회성 유지보수 비용인 60,000위안은 분할 수익으로 인식됩니다.

강령은 또한 다음과 같은 상황을 규정하는데, 이는 일반적으로 고객에게 상품을 양도하겠다는 기업의 약속이 계약의 다른 약속과 별도로 구별될 수 없음을 나타냅니다.

1. 기업은 계약에서 약속한 상품과 기타 상품을 계약에서 합의한 결합 제품으로 통합하여 고객에게 이전하는 것입니다. 즉, 기업이 계약에서 약속한 모든 상품을 결합하여 이전하는 것입니다. 고객에게. ?

예시 4: 한 건설회사가 고객과 사무실 건물을 짓는 계약을 체결했습니다. 건설 계약에는 철근, 시멘트, 구조 부품, 목재 등이 사용되었습니다. ?강재, 시멘트, 일부 판재의 브랜드와 규격은 계약서 뒷면에 목록 형태로 첨부되어 있습니다.

즉, 공사과정에서 사용되는 각종 자재를 계약서에 명시하고 있으나 공사당사자는 자재를 개별적으로 상대방에게 판매하지 않고, 이러한 자재를 함께 상대방에게 판매하는 방식이다. 상대방에게 제공되는 것은 건설상품이다.

2. 해당 제품은 계약에서 약속한 다른 제품을 대대적으로 수정하거나 맞춤화한 경우, 두 제품은 두 가지 별도의 이행 의무로 간주될 수 없습니다.

예: 기업이 고객에게 컴퓨터를 판매하는 동시에 컴퓨터에 맞는 소프트웨어를 제공하는 경우 소프트웨어를 이 컴퓨터에 맞게 특별히 수정한 경우에는 이를 수행할 수 없습니다. 컴퓨터는 두 가지 별도의 이행의무로 간주됩니다.

3. 제품이 계약에서 약속한 다른 제품과 관련성이 높습니다.

이 경우 계약은 설치 프로젝트 중에 두 부분으로 분할되어서는 안 됩니다. , 장비는 고객을 위해 설치되며, 회사는 고객에게 장비를 제공할 때 설치 서비스를 제공합니다. 이 경우 장비와 설치 서비스는 밀접하게 연관되어 있으므로 분리할 수 없습니다.

5. 이행 시기의 판단

계약에서 합의한 이행 의무가 일정 기간 내에 완료되어야 하는지 또는 특정 시점에 완료되어야 하는지 여부는 계약에 따라 판단됩니다. 다음 조건:

1. 회사가 계약을 이행할 때 고객은 회사의 이행으로 인해 발생하는 경제적 이익을 획득하고 소비합니다.

2. 고객은 계약 과정을 통제할 수 있습니다.

3. 계약 이행 중 기업이 생산한 물품은 대체할 수 없으며, 기업은 전체 계약 기간 동안 지금까지 완료된 누적 이행 부분에 대해 징수할 권리가 있습니다. 지불.

예 5: A 회사는 고객으로부터 도시 a에서 도시 b로 물품을 운송하겠다고 약속합니다. 물품이 도시 c를 통과할 때 운송 회사 B가 회사 A를 인수한다고 가정합니다. 이 운송 서비스를 제공한다는 것은 a 도시와 c 도시 사이의 운송 서비스를 다시 수행할 필요가 없기 때문에 고객이 계약을 이행하면서 A 회사가 가져온 경제적 이익을 소비했음을 나타냅니다.

이러한 이행의무는 일정 기간 내에 완료되는 이행의무입니다.

예시 6: 기업 A는 고객의 설계 요구 사항에 따라 고객이 소유한 토지에 고객을 위한 공장을 건설하기로 고객과 계약을 체결했습니다. ?건설 과정에서 고객은 공장 건물의 설계를 수정하고 설계 변경 후 A사와 계약 가격을 재협상할 권리가 있습니다. 고객은 매월 말에 해당 월의 프로젝트 진행 상황에 따라 A사에 프로젝트 수수료를 지불합니다. "고객이 계약을 해지하면 공장 건물의 "완성된" 부분은 고객의 소유가 됩니다.

공장 건설 과정에서 고객이 건설 중인 프로젝트를 통제할 수 있기 때문에 프로젝트 건설 계약도 일정 기간 내 이행을 위한 계약이다.

예시 7: A사는 B사의 특정 요구 사항에 따라 선박을 설계하고 건조하기 위해 B사와 선박 건조 계약을 체결했습니다. ?A사는 자체 공장에서 선박 건조를 완료했으며, B사는 건조 중인 선박에 대한 통제권이 없습니다. A사가 선박을 다른 고객에게 판매하려면 상당한 개조 비용이 필요합니다. - 계약에는 선박을 설계하고 건조하는 하나의 이행의무만 포함되어 있다고 가정합니다.

그렇다면 이 상황은 세 번째 조건에 속하며, 일정 기간 내에 완료된 이행 계약에도 해당됩니다.

6. 거래 가격 결정

거래 가격은 기업이 고객에게 상품과 서비스를 이전할 때 받을 자격이 있을 것으로 예상되는 대가의 금액을 의미합니다. 기업이 제3자를 대표하고 기업이 고객에게 반환할 것으로 예상하는 금액은 부채로 처리되어야 하며 거래 가격에 포함되지 않습니다.

기업은 계약 조건과 과거 관행을 결합하여 거래 가격을 결정해야 합니다. 거래 가격을 결정할 때 기업은 변동대가, 계약의 중요한 금융 구성요소, 비현금 대가, 고객에게 지급할 대가 및 기타 요소의 영향을 고려해야 합니다. ?

판매 과정에서 징수된 부가가치세는 국가에 납부해야 합니다. 이는 실제로 국가를 위해 징수된 금액이며, 수익 인식 시 납부세액으로 처리되어야 합니다. 판매 과정에서 정부 부서를 위해 징수된 자금을 포함하여 처리에 대한 수수료가 부과됩니다.

1. 계약에 변동대가가 있는 경우, 이 경우 기업은 기대값 또는 가장 가능성이 높은 금액을 기준으로 변동대가를 포함하여 최선의 변동대가 추정치를 결정해야 합니다. 거래가격은 관련 불확실성이 제거될 때 누적 인식 수익이 유의적으로 감소할 가능성이 없는 금액을 초과할 수 없습니다.

기업이 누적 인식 수익이 크게 반전될 가능성이 없는지 여부를 평가할 때 수익 반전 가능성과 그 비율도 고려해야 합니다.

예시 8: A사는 고객을 위해 공장을 건설합니다. 계약서에 합의된 가격은 100만 달러이지만, 계약서에는 A사가 계약일로부터 120일 이내에 공사를 완료하지 못할 경우에도 명시되어 있습니다. 계약이 완료되면 RMB 100,000의 벌금을 지불해야 하며, 이 금액은 계약 가격에서 공제됩니다. 위 금액은 VAT별도 금액입니다.

과거의 역사적 경험에 따르면 프로젝트가 제때에 완료될 확률은 90%, 프로젝트가 지연될 확률은 10%로 추정됩니다.

이는 회사가 100만 달러를 받을 수도 있고 90만 달러를 받을 수도 있습니다.

수익을 인식할 때 방금 언급한 원칙에 따라 가장 가능성이 높은 금액에 따라 확인하는 것이 좋습니다.

사례 9, 2018년 3월 강메이 장식 회사는 고객에게 장식 서비스를 제공했으며 계약 가격은 300만 달러였으며 완료 후 3개월 후에 고객에게 품질 보증을 제공했습니다. 실내환경이 기준에 미달할 경우 계약금액의 10%를 고객에게 보상하며, 준공 후 6개월 이내에 내부환경이 기준에 미달할 경우 보상금을 지급합니다. 계약 가격의 20%를 고객에게 부과합니다. ?강메이장식회사는 유사한 계약을 체결한 이전 경험을 바탕으로 아래 표와 같은 다양한 결과가 발생할 확률을 추정합니다(모든 가격에는 VAT가 포함되어 있지 않습니다).

이 역시 변동대가이며 확률 = (300×50%+?270×3240*20%)=279에 따라 거래가격이 확정된다.

2. 계약에 상당한 금융 요소가 있는 경우, 기업은 고객이 상품에 대한 통제권을 획득할 때 현금으로 지급해야 하는 금액을 기준으로 거래 가격을 결정해야 합니다. 거래가격과 약정대가의 차액은 약정기간 동안 실이자율법으로 상각됩니다.

3. 계약 시작 시, 고객이 획득한 상품에 대한 기업의 예상 통제와 고객이 지불한 가격 사이의 기간이 1년을 초과하지 않는 경우, 해당 계약의 중요한 금융 요소 계약은 고려되지 않을 수 있습니다. ?

사례 10: A사와 B사는 2018년 1월 종합건설계약을 체결했다. 계약서에 명시된 공사기간은 30개월, 사업비는 8억 위안(세금 별도)이다. ?갑과 을 모두 분기별로 1회씩 사업 정산을 실시하고, 완료 시 완료 정산을 실시한다. 각 사업 정산금액(보증보증금 및 해당 부가가치세 제외)은 5일 이내에 고객이 납부하여야 한다. 프로젝트 결산 후 일수, 보증 보증금 제외 프로젝트 잔액은 완료 후 영업일 기준 10일 이내에 지불해야 하며 계약 금액의 3%는 프로젝트의 정상적인 운영을 보장하기 위해 보증 보증금으로 사용됩니다. 완료 후 2년 이내, 보증 기간 만료 후 영업일 기준 5일 이내에 지급됩니다.

정산 후 5일 이내에 대금에 주요 금융요소가 없을 경우 회사와 상대방은 보증보증금을 2년 후에 반환하기로 합의합니다. 주된 목적은 제품의 품질을 보장하는 것입니다. 따라서 보증 보증금에는 중요한 금융 요소가 없습니다.

예시 11. 2018년 1월 1일, A사는 B사와 2년 후에 해당 제품을 납품하기로 계약을 체결했습니다. 포함 대체 지불 방법은 두 가지가 있는데, B사는 2년 후 제품 인도 시 449만4400위안을 지불하거나, 계약 체결 시 400만위안을 지불할 수 있다. B사는 계약 체결 시 대가를 지불하는 방식을 선택했다.

?이 경우에는 계약을 체결할 당시에는 물품에 대한 통제권이 없고 수익도 인식할 수 없지만 회사가 해당 대금을 받았으므로 이러한 계약이 성립됩니다. 주요 금융 구성요소입니다.

A사는 2018년 1월 1일에 B사로부터 지급금을 받았습니다. 위의 두 가지 지급방식을 기준으로 계산한 내부수익률은 6%이며, 상기 가격에는 부가가치세가 포함되어 있지 않습니다. 관련 세금 및 수수료는 고려되지 않습니다.

?2018년 1월 1일 수령

차변: 은행 예금 4,000,000

미확인 금융 비용 494,400

? 계약부채 ? 4,494,400,

계약부채는 선수금과 동일하므로 수익을 인식할 수 없습니다.

2018년 12월 31일 금융요소 확정의 영향

p>

?차변 : 금융비 240,000 (4000000*6%)

대출금 : 미확정 금융비 240,000?

2019년 12월 31일 배송상품

p>

?차변 : 금융비용 254,400 (4240000*6%)

대변 : 미인식 금융비용 254,400

동시에 계약부채는 이월

?차변: 계약 부채 4494400

?대변: 주요 사업 소득 4494400

4. 고객이 비현금 대가를 지급하는 경우 기업이 거래를 결정합니다. 비현금 대가의 공정 가치를 기준으로 한 가격입니다. 비현금 대가의 공정가치를 합리적으로 추정할 수 없는 경우, 기업은 고객에게 이전하기로 약속한 재화의 개별 판매가격을 참조하여 거래가격을 간접적으로 결정해야 합니다.

개별 판매 가격은 기업이 고객에게 단독으로 상품을 판매하는 가격을 의미합니다.

예를 들어, 회사가 고객을 위해 집을 짓고 고객이 프로젝트 비용을 지불하지 않는 경우 해당 주택을 사용하여 지불금을 상쇄하는 것은 비현금 대가로 간주됩니다. ?이 경우에는 고객 주택의 공정 가치에 따라 다릅니다.

7. 수익 인식

거래 가격을 결정한 후 다음 단계는 거래 가격을 각 개별 기업에 할당하고 각 일방적 의무의 가격을 살펴보는 것입니다. . 수익을 인식하는 금액.

규정에 따라 계약이 시작되면 기업은 계약을 평가하고 계약에 포함된 개별 이행 의무를 식별하며 각 개별 이행 의무가 특정 기간 내에 또는 특정 시점에 이행되는지 여부를 결정해야 합니다. 특정 시점에 이행을 클릭한 후 개별 이행의무가 이행되면 별도로 수익을 인식합니다. ?

특정 시점에 이행된 이행의무에 대해 기업은 고객이 해당 상품에 대한 통제권을 획득한 시점에 수익을 인식합니다.

일정 기간 내에 이행된 이행의무의 경우, 기업은 이행 진행 상황을 합리적으로 결정할 수 없는 경우를 제외하고는 해당 기간 내의 이행 진행 상황을 기준으로 수익을 인식해야 합니다.

기업은 제품의 특성을 고려하고 "출력 방법" 또는 입력 방법을 사용하여 적절한 성과 진행 상황을 결정해야 합니다.

? 출력 방법은 고객에게 이전된 상품의 가치를 기준으로 성과 진행률을 결정합니다.

? 회사와 완성된 고속도로의 주행거리 등을 산출 방법 계산의 기초로 사용할 수 있습니다.

투자방법은 기업이 이행의무를 이행하기 위한 투자를 바탕으로 성과진행상황을 결정합니다.

유사한 상황의 유사한 이행 의무에 대해 기업은 동일한 방법을 사용하여 이행 진행 상황을 결정해야 합니다.

예를 들어, 비용 비율에 따라 완료 진행률을 계산하는 것이 실제로는 입력 방법입니다.

사례 12: A사는 고객이 소유한 철도의 레일 100개를 교체하는 계약을 고객과 체결했습니다. 계약 가격은 100,000위안(세금 별도)이었습니다. 2008년 12월 31일 현재 A사*** 60개의 로드를 교체하였으며 나머지 부품은 2019년 3월 31일 이전에 완료될 예정입니다. ?

이 계약에는 일정 기간 내에 이행 조건을 충족하는 하나의 이행 의무만 포함되어 있습니다. A사는 완료된 작업량을 기준으로 계약 이행 진행 상황을 결정합니다.

? 2018년말 실적진행률은 60/100=60%, ?인정수익=10×60%=60,000.

?다음과 같은 상황에서 기업 성과 진행 상황을 결정하기 위해 원가법을 사용할 때 발생한 비용을 적절하게 조정해야 할 수도 있습니다.

1. 발생한 비용은 기업의 이행 의무 이행 과정을 반영하지 않습니다. :

2. 발생한 비용은 회사의 계약이행사업의 진행정도에 비례하지 않습니다.

사례 13: A사는 2018년 10월 고객을 위해 엘리베이터 설치를 포함해 사무실 건물을 장식하는 계약을 체결했다. 총 계약금액은 100만 원이다.

A사는 총비용을 80만원으로 추산하는데, 이 중 엘리베이터 구입비용은 30만원이다.

A사는 지난 2018년 12월 공사현장에 엘리베이터를 인도해 고객사 인수를 통과했지만, 리모델링 진행 상황에 따르면 2019년쯤에는 고객이 엘리베이터를 인수할 것으로 예상된다. 엘리베이터는 2월까지 설치되지 않습니다. ?2018년 12월 기준으로 A회사에 발생한 누적 비용은 엘리베이터 구입비 30만원, 엘리베이터 구매에 드는 운임 및 인건비 5만원 등 총 40만원이다.

이 경우 소요비용을 40만원을 기준으로 준공진행률을 계산하는 것은 무리가 되니?

2018년 12월 계약이행진행률 : (40-30 )/(80-30)=20%

인식해야 할 수익 및 비용 금액은 다음과 같습니다.

(100-30)*20%+30=440,000

p>

p>

(80-30)*20%+3400,000

3. 성과 진행 상황을 합리적으로 판단할 수 없고 기업에 소요되는 비용이 다음과 같을 것으로 예상되는 경우 보상을 받은 경우에는 이행 진행 상황이 합리적으로 결정될 때까지 발생한 비용을 기준으로 수익을 인식해야 합니다. ?

?5단계 수익 인식 방법 요약

1단계: 고객과의 계약 식별

2단계: 수익 인식의 개별 항목 식별 계약 이행 의무

3단계: 거래 가격 결정

4단계: 각 개별 이행 의무에 거래 가격 할당

5단계: 각 개별 항목 이행 의무가 이행될 때 수익이 인식됩니다.

새로운 수익 기준에서는 계약서와 계약에서 합의된 이행의무 및 권리를 특별히 강조합니다. 그러나 프로젝트 계약은 일반적으로 서면 계약입니다. 수익 기준서에 언급된 계약에는 서면 계약과 구두 계약이 포함되므로 이는 대부분 전문적인 판단입니다.

?