자기자본 증권이 무엇인지는 두 가지 범주로 나눌 수 있다.

자기자본증권은 발행기업 소유주의 권익을 대표하는 증권으로, 주식유한회사가 발행한 보통주와 같은 증권이다. 주식증권은 기본적인 금융수단이며 기업 융자의 주요 원천이다. 기업 권익성 증권을 보유한 투자자는 기업의 소유주 권익을 대표하고, 보통주와 우선주는 보통주의 권익성 증권이다.

정의

증권법에 의해 규제되는 증권은 두 가지 범주로 나눌 수 있습니다.

1. 주식 증권 (지분

증권): 이런 증권을 보유하는 것은 당신이 이 증권 표지물의 재산 소유권을 가지고 있다는 것을 의미합니다. 예를 들어, 초상은행 주식을 샀다면, 초상은행 전체 재산의 주식 권익을 보유하고 있다는 뜻입니다. 또 다른 예를 들어, 당신이 펀드를 가지고 있다면, 그것은 당신이 그 펀드의 모든 자산의 일부를 가지고 있다는 것을 의미합니다. 여기서 말하는 것은 공유권입니다. 즉, 다른 주주나 펀드 수혜자와 공유 (단순히 공유 아님) 주식유한회사 또는 펀드의 모든 재산을 공유하는 것입니다.

2. 부채 증권 (부채

증권): 이런 증권을 보유하는 것은 당신이 증권 발행인에 대한 채권을 가지고 있다는 것을 의미합니다. 발행인은 너의 채무자이다. 예를 들어, 당신이 국채를 샀다면, 그것은 당신이 국가에 대한 채권을 가지고 있다는 것을 의미합니다. 만약 네가 은행에서 발행한 예금증서를 샀다면, 그것은 또한 네가 은행에 대한 채권을 가지고 있다는 것을 의미한다.

소위 주식은 권익류 증권에 속하며, 채권 (주식으로 전환될 수 있는 회사채 제외), 선물, 옵션, 스왑 계약은 채무류 증권에 속한다.

발행 비용 공제

자기자본증권 발행 수수료는 세전에 공제해서는 안 된다.

재무부의 통지는 기업이 관련 증권 인수 기관에 지불한 지분류 증권 발행 수수료 및 커미션은 세전에 공제할 수 없다는 것을 분명히 했다.

재정부의 관련 규정에 따르면, 기업이 발생하는 생산경영과 관련된 비용 및 커미션 지출은 한도를 초과하지 않으며 세전 공제를 허용한다. 초과분은 공제할 수 없습니다.

그 중 재산보험회사는 그해 전체 보험료 수입에서 환불금을 공제한 후 잔액의 15% 에 따라 한도를 계산한다. 인신보험 기업은 그해 전체 보험료 수입에서 환불금을 공제한 후 잔액 10% 에 따라 한도를 계산해야 한다. 다른 기업은 합법적인 경영 자격을 갖춘 중개 서비스 기관이나 개인과의 서비스 계약이나 계약에 의해 인식된 소득의 5% 를 기준으로 한도를 계산합니다.

재정부는 기업이 합법적인 경영 자격을 갖춘 중개서비스업체나 개인과 대리계약이나 계약을 체결하고 국가 관련 규정에 따라 수수료와 커미션을 지급해야 한다고 요구했다. 개인 대리인을 위탁하는 것 외에 기업이 현금 및 기타 이체하지 않는 방식으로 지불하는 수수료 및 커미션은 세전에 공제할 수 없습니다.

재정부도 기업이 리베이트, 업무커미션, 리베이트, 입장료 등에 수수료 및 커미션 지출을 포함해서는 안 된다는 점을 분명히 했다. 기업이 고정 자산, 무형 자산 및 기타 관련 자산에 부과된 수수료 및 커미션 지출은 감가 상각 및 상각 할부를 통해 공제해야 하며 당기간에 직접 공제해서는 안 됩니다. 기업이 지불한 수수료와 커미션은 서비스 계약이나 계약 금액을 직접 소비할 수 없으며 사실대로 계상해야 합니다.

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중미 회계 처리

첫째, 미국 지분 증권 투자의 회계 처리

미국 회계규범은 회사가 증권투자를 할 때 다음과 같은 절차에 따라 투자에 사용되는 회계방법 (A 회사가 B 회사의 주식을 매입한다고 가정) 을 결정하도록 요구하고 있다. 첫째, A 회사가 B 회사의 증권을 매입하는 것이 중대한 영향을 미치기 위한 것인가? (윌리엄 셰익스피어, Northern Exposure (미국 TV 드라마), 증권명언) 그렇다면 지분법을 사용하여 계산합니다. 그렇지 않다면, 이런 증권이 쉽게 확정할 수 있는 공정가치가 있는지 고려해 보십시오. 둘째, 공정 가치를 결정하지 않고 원가법을 사용하여 계산한다. 만약 일정한 공정가치가 있다면, 구매한 증권은 유가증권과 거래성 증권으로 나눌 수 있습니까? 셋째, 나눌 수 있다면 공정 가치법을 채택한다. 분류할 수 없다면 증권을 재분류하고 공정가치회계를 채택해야 한다. 위의 투자 결정에 사용된 회계 방법의 예를 들어 설명합니다.

예: 갑회사는 2002 년 10 월 5 일 현금 50 만원으로 을사 보통주 65438+ 만주를 매입했다. 주당 5 위안으로 을사 주식 총수의 20%, 을사 2002 년 초 순자산은 200 만원, 을사 2002 년 순이익은 40 만원 2002 년부터 2003 년까지 누적 순이익 654.38+0.5 만원.

1, 공정가치법

(1) A 회사가 B 회사가 구매한 주식을 거래증권으로 분류한 경우 공정가치법을 채택한다. 일반적으로 증권이 거래성 증권으로 분류되는 전제는 공정가치가 쉽게 결정될 수 있다는 것이다. 따라서 B 회사 주식이 2002 년 6 월 5438+2 월 3 1 일과 2003 년 6 월 5438+2 월 3 1 일의 시장 가격이 주당 8 원과 6 위안이라고 가정합니다. 2004 년 6 월 20 일, 65438+ 이 증권을 팔아 현금 60 만원을 받았다. 회계는 다음과 같습니다.

①2002 년 6 월 5 일 65438, 투자 취득 시 차변: 보통주 투자 -B 회사 500000, 대변: 현금 500000.

②2002 년 6 월 365438+2 월 3 1, 배당금 수령 시 차변: 현금 120000, 대변: 배당금 소득 120000.

③2002 년 6 월 365438+2 월 3 1 일, 공정가치 변동 기록, 공정가치 변동 금액은 100000×(8-5)=300000 원. 회계 처리는 다음과 같습니다: 차용: 보통주 투자 -B 회사 300,000, 대출: 미실현 이익 300,000.

④ 공정가치 변동은 2002 년 6 월 5438+2 월 3 1 일일 계상, 공정가치 변동액은 100000×(8-6)=200000 원. 차용: 미실현 보유 손실 20 만, 대출: 보통주 투자 -B 회사 20 만.

기말마다 미실현 손익 계정은 이익 표에 잔액이 반영된 가상 계정입니다.

⑤2004 년 6 월 20 일 증권을 매각할 때 차용: 현금: 600,000 원, 대출: 보통주 투자 -B 회사: 500,000 원, 대출: 매각증권 실현 이익: 65,438+000,000

(2) A 회사가 B 회사가 구매한 주식을 매각가능 증권으로 분류하면 A 회사는 공정가치법을 사용한다.

투자에 대한 회계 입력은 ①65438+2002 년 2 월 3 1, 배당금에 대한 회계 입력은 ② 와 같다.

⑥ 2002 년 6 월 5438+2 월 3 1 일의 공정가치 변동을 기록한다. 차용: 보통주 투자 -B 회사 300000, 대출: 미실현 이익/손실 300000.

⑦ 2003 년 6 월 5438+2 월 3 1 일의 공정가치 변동을 기록한다. 미실현 손실/손실 200000, 대출: 보통주 투자 -B 회사 200000.

각 기말 미실현 이익/손실은 대차대조표에서 주주 지분의 누적 기타 종합 이익에 반영됩니다.

⑧2003 년 6 월 20 일 증권을 매각할 때 현금 600,000 원, 대출: 미실현 이익/손실100,000 원, 대출: 보통주식투자 -B 회사 500,000 원

(3) 미국 회사가 증권을 구매한 후 분류하지 못한 경우 sfas 제 1 15 호는 투자증권을 매 기말에 재분류해야 한다고 규정하고 있다. 거래 라인의 증권이 매각가능 증권으로 전환되면 이익표에서 확인된 미실현 이익/손실은 조정되지 않지만 연간 증권의 공정가치가 변경되면 계정명이 변경됩니다.

⑨ 연간 공정가치 변동을 기록할 때 보유 손실/손실 20 만원을 달성하지 못하고 보통주 투자 -b 회사 20 만원을 차감했다.

(10) 매각증권이 거래증권으로 분류될 수 있는 경우, 기타 종합수익에 기록된 미실현 이익/손실은 변경년도에 다음 입력을 통해 이익표로 이전되고 공정가치 변동을 기록해야 합니다. 차용: 미실현 보유 손실/손실 30 만원, 대출: 지분류 증권 재분류 실현 이익 30 만원.

2. 미국 회사가 원가법을 채택할 경우 투자의 회계는 다음과 같습니다.

2002 년 6 월 5 일 65438, 회계 입력은 ① 투자를 받을 때와 같다.

2002 년 6 월 365438+2 월 3 1 일, 배당금을 받을 때, B 사의 2006 년 5438+0 순이익이 지급된 배당금 600000 원보다 작기 때문에 A 회사는 40000 × 20% = 80000 원을 확인해야 한다

2003 년, B 회사는 배당금을 지급하지 않았고, A 회사는 회계 처리를 하지 않았다.

3. 미국 회사가 지분법을 선택하는 경우 다음과 같은 투자 회계가 수행됩니다.

5438 년 6 월 +2002 년 10 월 5 일 투자를 받을 때의 회계 입력은 1 과 같다.

2002 년 6 월 5438+2 월 3 1 일 투자수익 실현, 차용: 보통주 투자 -B 회사 80000, 대출: 투자수익 80000.

2002 년 6 월 5438+2 월 3 1 일 배당금을 받을 때 현금 20,000 원을 차변에 기입하고 보통주 투자 -B 회사 120000 원을 대변에 기입합니다.

기말에 투자비용이 B 회사의 순자산 중 차지하는 비중보다 높기 때문에 차이 (50 만 -200 만 ×20% = 654.38+ 만) 를 자산과 영업권에 배분해야 한다. 8 만 원이 미계상 영업권에 분담되고, 상각 연한이 20 년이라고 가정해 봅시다. 2 만원은 과소평가된 고정자산에 분담하고, 상각 기간은 5 년이다. 회계 입력은 다음과 같습니다: 차변: 투자 이익 8000, 대변: 보통주 투자 -B 회사 8000.

2003 년 2 월 3 1 일 투자수익은 (1, 500,000-400,000) × 20% = 220,000 으로 인식되어야 하며 회계는 다음과 같습니다

차용: 보통주의 투자 -B 회사 220000, 대출: 투자이익 220000.

둘째, 우리나라 상장회사 주식증권 투자의 회계 처리.

우리나라 상장회사가 매입한 권익증권에 대해 다음과 같은 투자 결정에 따라 투자 회계 방법을 선택하였다. 첫째, 투자 권익증권이 투자단위를 통제하는 것이 아니라 잉여자금의 저장 형태인가? 그렇다면 단기 투자 회계로서 취득시 원가별, 기말에는 원가와 시가에 따라 어느 것이 저렴합니까? 그렇지 않다면 투자가 투자 기관에 통제, 공동 통제 또는 중대한 영향을 미치는지 고려해 보십시오. 둘째, 통제, 공동 통제 또는 중대한 영향을 위해 권익법을 채택한다. 통제, 공동 통제 또는 중대한 영향이 없는 것은 원가법 회계를 채택한다.

1. 구매한 증권이 단기 투자인 경우 초기 가치는 원가별, 단기 투자는 기말에 원가와 시가에 따라 어느 것이 저렴합니까?

중국과 미국 간의 주식 증권 투자 회계 처리 비교

①2002 년 6 월 5438+ 10 월 5 일 투자를 받았을 때 단기 투자 50 만원, 현금 50 만원.

②200 1, 65438+2 월 3 1 당일 배당금 수령 시 차변: 현금 120000, 대변: 단기 투자/kloc-

2003 년 6 월 5438+2 월 3 1 일일 비용 (주당 5 원) 이 시장 가격 (주당 6 원) 보다 낮으며 단기 투자 손상 충당금은 포함되지 않습니다.

③2004 년 이 투자를 처분할 때, 차용: 현금 60 만원, 대출: 단기 투자 38 만원, 대출: 투자수익 22 만원.

원가법을 선택한 경우 다음과 같은 회계가 수행되어야합니다.

2002 년 6 월 5438+ 10 월 5 일 투자를 받았을 때, 차용: 장기 지분 투자 -B 회사 50 만원, 대출: 현금 50 만원.

2002 년 6 월 5438+2 월 3 1 일, B 회사의 2002 년 순이익이 지급된 배당금 6000000 원보다 작기 때문에 A 회사는 400000×20%=80000 원이라는 투자수익을 인식해야 하며, 받은 배당금은 인식된 투자이익의 차이보다 적다 ( 회계 처리: 차변: 현금 120000, 대변: 투자 수익 80000, 대변: 장기 지분 투자-B 회사 40000.

3. 지분법을 선택한 경우 장기 지분 투자에 대한 회계는 다음과 같습니다.

①2002 년 6 월 5438+ 10 월 5 일 직불 투자: 장기 지분 투자 -B 회사 (투자비용) 50 만, 대변: 현금 50 만.

②2002 년 6 월 5438+ 10 월 5 일 지분 투자 잔액을 기록할 때 차변: 장기 지분 투자 -B 회사 (지분 투자 잔액) 100000, 대변: 장기 지분 투자 -B 회사 (

③2002 년 6 월 5438+2 월 3 1 일 달성된 투자수익을 확인한다. 차변: 장기 지분 투자 -B 회사 (손익 조정) 80000 대출: 투자 이익 80000.

④2002 년 6 월 365438+2 월 3 1 일, 지분 투자 잔액은 10 년 상각, 연간 상각10000//kloc-0 차변: 투자 이익-지분 투자 상각 잔액 10000 원.

⑤2003 년 6 월 5438+2 월 3 1 일 투자 수익은 (1500000 원-

40 만원) × 20% = 220,000, 회계 처리: 대출: 장기 지분 투자 -B 회사 220,000, 대출: 투자 수익 220,000.

셋. 중국과 미국 간의 자기자본 증권 회계 처리의 유사점과 차이점

위의 예시 분석에서 다음과 같은 결론을 도출할 수 있다. 계좌명이 다르다는 점을 제외하면 미국과 중국은 원가법과 지분법을 사용하여 현금으로 취득한 투자에 대한 처리가 동일하며 원가법과 지분법 간에 전환되는 회계처리도 동일하다. 두 나라가 주식증권 투자에 있어서의 차이를 비교해 봅시다.

1, 미국과 중국의 지분 투자 분류는 다르다. 중국은 보통주 투자를 단기 투자와 장기 지분 투자로 나누었다. 단기 투자는 취득할 때 원가에 따라 가격을 매기고, 기말에 원가와 시가가 어느 쪽이 낮은지 채택한다. 투자 단위에 대한 통제, 공동 통제 또는 중대한 영향이 있는 장기 지분 투자는 지분법 회계를 채택한다. 투자 단위에 대한 통제, 공동 통제, 중대한 영향이 없는 장기 지분 투자에 대해 원가법 회계를 채택하다. 미국은 장기 투자와 단기 투자를 구분하지 않고 지분증권을 거래증권과 유가증권으로 나누었다. 투자 기관에 중대한 영향을 미치는 것은 권익법을 채택해야 한다. 큰 영향이 없고 증권 매입의 공정가치를 결정하기 어려운 원가법을 채택한다. 중대한 영향은 없고 공정가치는 결정하기 쉬우며 공정가치법을 채택한다.

2. 주식 투자는 회계 명세서에 다르게 표시됩니다. 중국에서는 단기 투자가 대차대조표의 유동 자산에 나열되고, 단기 투자의 손실은 이윤표에 나와 있습니다. 장기 주식 투자는 장기 투자에 기재되어 있다. 미국에서는 유동 자산이 거래 가능한 증권과 함께 대차대조표에 나열되고, 미실현 이익 또는 손실은 이윤표에 나와 있습니다. 매각가능 증권은 1 년 이상 영업기간 내에 현금화될 것으로 예상되며 유동 자산으로 나열됩니다. 그렇지 않으면 비유동 자산으로 분류되며, 매각가능 증권의 미실현 보유 이익/손실은 대차대조표의 주주 지분에 나열됩니다.

3. 장기 투자와 단기 투자가 서로 전환되는 회계처리는 다르다. 우리나라 회계제도에는 장기 지분 투자를 단기 투자나 단기 투자를 장기 지분 투자로 변경하는 규정이 없다. 반면 미국 SFASNO. 1 15 는 매 기말마다 투자를 재분류해야 하며, 매각 가능 증권을 거래증권으로 변경하거나 그 반대도 마찬가지로 적절한 회계를 규정하고 있다.

지분 투자 차액의 상각은 다르다. 우리나라는 지분법을 사용하여 장기 지분 투자를 계산할 때 통일된 상각 기간을 채택하여 각 투자 수익 계정에서 투자단위 자산이나 계산되지 않은 몫, 투자단위 자산 과대평가로 인한 지분 투자 차액을 상각한다. 미국에서는 주식투자의 차액이 자산과 영업권 또는 둘 다에 분배된다.

비현금 지분 투자의 초기 비용 결정 방법은 다릅니다. 중국에서 장기 지분 투자의 투자 비용은 비현금 자산의 채무 상환이나 채권 및 비화폐성 거래의 장기 지분 투자의 장부가를 기초로 한다. 미국에서 투자 비용의 측정 기준은 비현금 보상의 공정가치이다.

미국 회계 규범은 회사가 투자에 공정가치 회계를 사용하도록 요구하지만, 집행 중에는 여전히 몇 가지 문제가 있다. 예를 들어, 미국은 증권을 거래 증권과 유가 증권으로 나누고, 두 증권의 미실현 이익이나 손실은 서로 다른 회계 보고서에 포함되므로 서로 다른 투자 기업의 경영진이 정확히 동일한 증권을 다르게 분류할 수 있습니다. 일부 기업은 이 증권을 거래성 증권으로 분류하고, 다른 기업은 이를 유가 증권으로 분류하여 회계 정보의 비교 가능성을 손상시킨다. 이에 따라 공정가치 회계의 미국 적용도 제한되었다. 이 문제는 중국에서는 존재하지 않는다. 중국이 증권을 거래증권과 유가증권으로 나누지 않았기 때문에 공정가치회계를 실시하지 않았기 때문이다. 그러나, 이것이 중국이 투자에 대한 회계 방법이 미국보다 낫다는 것을 의미하지는 않는다. 공정가치회계는 이론과 실천 모두에서 기업의 재무상황, 경영 성과, 현금 흐름을 더욱 사실적이고 공평하게 반영할 수 있기 때문에 공정가치회계를 채택하는 것은 회계발전의 추세이다. 그러나 현재 우리나라 시장경제는 아직 완벽하지 않고, 증권시장은 아직 건전하지 못하며, 공정가치회계를 사용하는 조건은 아직 구비되지 않았다.