새 기준에 따른 채권투자 회계처리 방식 비교

'금융상품의 인식과 측정' 기준에서는 회사가 채권을 구매하는 목적에 따라 금융자산 매매, 매도가능금융자산의 3가지로 구분할 수 있다고 규정하고 있습니다. 그리고 회사의 투자로 인해 채권의 목적이 다르기 때문에 투자기간과 금액도 달라지게 됩니다. 다음은 3가지 채권투자사업회계방식과 새로운 소득세에 대한 비교분석입니다. 법.

1. 금융자산 매매로서 채권매수에 대한 회계법 및 세법상 차이점 분석

'금융상품의 인식과 측정' 기준 및 적용지침에 따라 금융자산을 매매 주로 가까운 미래에 판매할 목적으로 기업이 보유하고 있는 금융 자산으로서 가격 차액을 얻을 목적으로 유통 시장에서 구입한 주식, 채권, 펀드 등을 말합니다. 금융자산을 거래하는 기업은 취득 당시의 공정가치를 최초 인식금액으로 하며, 관련 거래비용은 발생시 당기손익에 포함한다. 기업이 공정가치로 측정되는 금융자산을 보유하는 기간 동안 얻은 이자 또는 현금배당은 당기손익에 포함되며 그 변동은 투자수익으로 인식된다. 대차대조표일에 기업은 당기손익-공정가치로 측정되는 거래 금융자산의 공정가치 변동을 당기에 포함해야 합니다. 단기매매금융자산을 처분할 때에는 그 공정가치와 최초 기록금액의 차이를 투자수익으로 인식하고, 공정가치 변동에 따른 손익도 동시에 조정되어야 합니다.

사례 1: 2007년 7월 1일 광밍회사는 2차시장에서 102만위안의 대가를 지불하고 난징제철회사가 발행한 채권 1만주(가격은 각 102위안)를 매입했고, 거래 발생 수수료는 2040위안(거래 수수료는 거래 금액의 2%)입니다. 이 채권은 액면가가 100위안이고 잔여기간은 2년이며 연간 이율은 7%입니다. 광밍회사는 이를 거래금융자산으로 분류합니다. 2007년 12월 31일 난강 채권 종가는 108위안이었고, 2008년 4월 1일에 받은 채권 이자는 1채당 7위안이었고, 5월 20일 채권당 103위안의 가격으로 양도됐다. 2,060위안.

회계 계산은 다음과 같습니다.

1. 2007년 7월 1일 구매 시

차변: 거래 금융 자산 - 비용 1,020,000

2040년 투자 소득

대변: 은행 예금 1022040

2. 2007년 12월 31일 말 공정 가치로 측정

차변: 금융 거래 자산 ——공정 가치 변동 60,000

대변: 공정 가치 변동으로 인한 손익 60,000

3. 2008년 4월 1일에 받은 이자

차변: 은행 보증금 70,000

대출: 투자 수입 70,000

4. 2008년 5월 20일, Guangming Company는 Guangming Company가 보유한 Nangang Company 채권을 모두 양도했습니다.

차변: 은행 예금 1,027,940

투자 수입 52,060

신용: 금융 자산 거래 - 비용 1,020,000

- 공정 가치 변동 60,000

동시에,

차변: 공정 가치 변동으로 인한 손익 60,000

대변: 투자 소득 60,000

새로운 기준은 공정 가치 측정 속성을 반영합니다. 금융자산을 거래하는 반면, 세법은 비용 측정 속성을 반영합니다. Guangming Company가 2007년 7월 1일에 주식을 매입할 때 발생한 거래 비용은 회계상 2,040위안으로 직접 투자 소득으로 차감되어 이익이 감소되었습니다. 그러나 새로운 소득세법에 따르면 주식 매입 시 발생하는 거래 수수료는 다음과 같습니다. 따라서 2,040위안의 세금 인상이 필요합니다. 2007년 12월 31일에 투자된 회사채는 기말 공정 가치에 따라 측정되었으며 60,000위안만큼 평가되었습니다. 한편, 기업회계는 금융자산 거래의 장부가액을 6만위안 증가시키는 동시에 '공정가치 변동손익'을 통해 "계좌 이익은 6만위안 증가했지만 과세표준은 증가하지 않았다"고 밝혔다. 2008년 4월 1일 이자를 받았을 때 회계처리가 투자소득으로 인정되어 세법상 회사채에 대한 투자를 받게 되므로 60,000위안의 세금 감면이 필요함 이자는 과세 대상에 포함되어야 함 수령한 이자가 국채 투자에서 발생한 경우에는 세금이 면제됩니다. 따라서 이 예에서 회계 및 세법은 수령한 이자의 처리와 일치합니다. 2008년 5월 20일에 Guangming Company는 모든 자산을 양도했습니다. Nangang Company 채권이 발행되는데, 회계와 세법의 차이는 투자 비용 처리의 차이로 인해 취소되어야 하며 2,040위안의 세금 공제가 필요하므로 회계와 세법에는 큰 차이가 있습니다. 새로운 기준에 따라 금융자산을 거래할 때 차이점을 심각하게 받아들여야 합니다.

2. 만기 보유 투자로 채권을 구매하는 경우의 회계 및 세법 차이 분석

만기 보유 투자는 고정된 만기일과 고정되거나 결정 가능한 회수 금액을 의미합니다. , 기업은 만기까지 비파생금융자산을 보유할 분명한 의도와 능력을 가지고 있습니다. 따라서 만기보유금융자산의 회계처리는 주로 금융자산의 실제이자율 계산, 상각비의 결정, 보유기간 동안의 수익인식, 손익의 처리 등을 해결해야 합니다. 폐기되었을 때.

새로운 기준에서는 만기보유투자자산을 취득 당시의 공정가치와 관련 거래비용의 합을 기준으로 최초 인식하도록 규정하고 있습니다.

동시에 보유기간 동안 이자수익은 상각원가와 실제이자율을 기준으로 계산, 인식되어 투자수익에 포함되어야 한다. 만기보유투자상품을 처분하는 경우 취득가액과 투자금액의 장부금액과의 차액을 투자수익에 포함합니다.

사례 2: 등비개발주식회사는 2007년 1월 1일 신강주식회사가 발행한 5년 만기 채권을 2007년 1월 3일 12%의 표면이자율로 매입하였고, 액면가 100위안. 텅페이개발합자회사는 105위안의 가격으로 채권 800개를 구입했습니다. 채권은 1년에 한 번 이자를 지급하며 원금을 상환하고 마지막 이자를 지급합니다.

회계처리는 다음과 같습니다.

1. 2007년 1월 3일 채권매입시

차변: 만기보유투자 - 투자비용 80,000

만기보유 투자 - 이자 조정 4,000

대출: 은행 예금 84,000

2. 2007년 12월 31일 기준으로 이자를 계산합니다. 이자율법을 적용한 실제 상각보험료

실이자율법을 사용하여 실제 이자율을 계산할 때 이자를 분할하여 징수하고 만기 시 원금과 최종 이자를 한꺼번에 징수하는 경우 , 실제 이자율은 "채권액면가+채권프리미엄(또는 (채권할인을 뺀 값)=만기미수금원금할인가치+각기간수취채권이자할인가치"를 기준으로 계산하여야 하며, 보간법을 사용하여 계산됩니다.

위 공식에 따라 이자율 10%에서 첫 번째 테스트: 80000×0.620921+9600×3.790787=86065>84000

이자율 11%에서 테스트: 80000×0 ．593451+9600×3.695897=82957<84000

실제 이자율은 보간법에 따라 계산됩니다=10%+(11%-10%)×(86065-84000)¼( 86065-82957)=10. 매년 말에 계산되는 이자 상각 및 프리미엄의 구체적인 금액은 채권 프리미엄, 할인 및 상각 표를 참조하세요.

2007년 12월 31일에 인식된 투자수익 상각 프리미엄은 다음과 같습니다.

차변: 미수금 이자 9,600

대변: 투자수익 8,954

만기보유투자 - 이자조정 646

2008년 12월 31일부터 2012년 12월 31일까지 인식한 투자수익에 대한 프리미엄 상각에 대한 회계처리방법은 위와 동일합니다.

3． 지난해 원금 상환 및 마지막 이자 지급

차변: 은행 예금 89,600

대출: 만기보유 투자 - 투자비 80,000

미수금 9600

신 소득세법 규정에 따르면 기업이 장기 채권 투자를 할 때 이자소득세는 채권 액면가와 표면이자율을 기준으로 계산한 이자소득만 고려한다. 할인 및 프리미엄 요소를 고려하지 않으므로 상각 문제가 없습니다. 국채에 투자하면 이자 소득에 대해 세금이 면제됩니다. 따라서 할인 및 프리미엄을 상각할 때 회계 및 세법의 차이가 발생합니다. 채권을 중도에 양도하고 할인과 프리미엄으로 인해 만기에 투자금을 회수합니다. 이 사건에 따르면 2007년 12월 31일 회사가 인식한 투자소득은 8,954위안이었으나, 과세소득에 포함된 이자소득은 9,600위안이므로 세금은 646위안만큼 인상되어야 한다. 다른 해. 만기 시 투자금을 회수할 경우 보험료에 대해 RMB 4,000의 세금 감면이 필요합니다.

3. 매도가능금융자산으로 채권매입에 따른 회계 및 세법상의 차이 분석

매도가능금융자산은 지정되어 있는 비금융자산을 말한다. 기업이 매입하여 활성시장에서 거래되는 파생금융자산(주식, 채권, 펀드 등)은 최초 인식시 매도가능금융자산으로 분류하며, 변동액은 당기손익에 포함됩니다. 또는 만기보유투자 및 기타 금융자산이 이 범주로 분류될 수 있습니다.

새 기준에서는 기업이 취득한 매도가능금융자산이 채권투자인 경우 '매도가능금융자산-원가' 계정에서 액면가에 따라 차감하도록 규정하고 있다. 이자지급기간이 지났으나 아직 징수되지 않은 이자는 "매도가능금융자산-원가" 계정에서 차변에 차감합니다. " 계좌에 "은행예금" 및 기타 계좌를 실제 지급액을 기준으로 차변에 기입하고, "매도가능금융자산"은 그 차액을 기준으로 차변 또는 대변에 기입합니다. "이자조정" 계좌는 대차대조표일 기준으로 표면이자율에 따라 결정되어야 하는 미수금이자액은 "미수금(매도가능금융자산-발생이자)" 계정에 차감되며, 매도가능채권의 상각액을 기준으로 계산됩니다. 잔여원가와 실제이자율을 계산하여 결정된 이자소득은 "투자소득" 계정에 적립되고, 그 차액은 대차대조표일에 "매도가능금융자산-이자조정" 계정에 차감 또는 적립됩니다. , 매도가능금융자산은 공정가치가 장부잔액보다 높은 경우에는 '매도가능금융자산-공정가치 변동' 계정에 차감되고, '자본적립금-기타자본적립금'이 차감됩니다. 공정가치와 장부잔액의 차액이 차감됩니다. 판매용 금융자산을 판매하는 경우 "은행예금"과 같은 계좌는 실제 수령액을 기준으로 차감됩니다. "판매 가능한 금융 자산 - 비용, 공정 가치"는 장부 잔액을 기준으로 차감되어야 하며 "변경, 이자 조정, 발생 이자" 계정은 "자본 준비금 - 기타 자본 준비금" 계정에 차감되거나 적립되어야 합니다. 자기자본에서 이전되어야 할 공정 가치의 누적 변동분과 그 차액은 "투자 소득" 계정에 기입되거나 차변에 기입됩니다.

사례 3: 등비개발주식회사는 2007년 1월 1일 신강주식회사가 발행한 5년 만기 채권을 2007년 1월 3일 12%의 표면이자율로 매입하였고, 액면가 100위안. 텅페이개발합자회사는 105위안의 가격으로 채권 800개를 구입했습니다. 채권은 1년에 한 번 이자를 지급하며 원금을 상환하고 마지막 이자를 지급합니다. (주)아센다스개발은 해당 투자를 경영진의 의도에 따라 매도가능금융자산으로 정의합니다. 2007년 12월 31일 Xingang Co., Ltd. 채권 종가는 104위안(구체적인 상황은 사례2와 동일)이다.

1. 2007년 1월 3일 채권매입시

차변: 매도가능금융자산 - 투자비용 80,000

매도가능금융자산 자산 ——이자조정 4,000

대출: 은행예금 84,000

2. 2007년 12월 31일 이자를 계산하고 보험료는 실이자율법(특정 실이자율, 보험료 상각 상각 계산 방식은 만기보유 투자방식과 동일합니다)

실질이자율은 10.66%입니다(계산과정은 사례2 참조)

상각 보험료 = 105×800 ×10.66%-100×800×12%=646(위안)

2007년 12월 31일에 인식된 투자 소득의 상각 프리미엄은 다음과 같습니다.

차변 : 미수금 9600

신용: 투자수익 8954

매도가능금융자산 - 이자조정 646

3. 12월 31일 공정가치로 측정. , 2007

12월 31일 매도가능금융자산 장부의 조정금액 = 104 × 800 - (84000 - 646) = 83200 - 83354 = -154(위안)

차변: 자본준비금 - 기타 자본준비금 154

채변: 매도가능금융자산 - 공정가치 변동 154

4 2008년 1월 4일. 가격은 티켓당 104위안입니다. 판매, 거래 수수료는 거래 금액의 2%입니다.

직불: 은행 예금 83033.6

투자 수입 166.4

사용 가능 매도가능금융자산 - 공정가치 변동 154

신용: 매도가능금융자산 - 원가 80,000

매도가능금융자산 - 이자조정 3,354

동시에,

차변: 투자 소득 154

여신: 자본 준비금 - 기타 자본 준비금 154

새로운 기준은 다음을 충족해야 합니다. 투자시 매도가능금융자산이 채권인지 고려 채권의 할인과 할증, 이자 계산 시 상각 등이 문제가 되지만, 세법에는 이런 개념이 없습니다. 과세소득에 포함되어야 하는 것은 이자소득입니다. 투자 과정에서 회계 및 세법의 차이가 발생하는 이유는 채권 투자의 할인, 할증 및 향후 상각액을 공정 가치로 평가하기 때문입니다. 이는 "자본준비금"과 연결되어 있고 당기 손익에 포함되지 않으므로 회계 및 세법과 관련된 차이가 포함되지 않기 때문입니다. 이에 따라 2007년 12월 31일에 투자소득과 상각보험료가 인식되었습니다. 투자소득은 8,954위안이 포함되었고, 과세소득은 9,600위안이 포함되어 세금이 646위안 증가되었습니다. (참고: 상각 보험료 금액) 연말 공정 가치 측정에는 세금 조정이 포함되지 않습니다. 2008년 1월 4일 채권양도 당시 이익계산액은 -(166.4+154)=-320.4위안이었으나, 관련과세소득은 104×800(1~2%.)-84000=-966.4위안이었다. , 따라서 세금을 646위안 줄여야 합니다. 차이가 나는 이유는 보험료 상각 때문입니다.

매도가능금융자산에 수반되는 할인 및 할증으로 인해 회계의 어려움과 업무량이 증가하게 되므로 (주)아센다스개발이 채권매입시 채권프리미엄 요소를 고려하지 않고 산정할 경우 실비를 기준으로

1. 2007년 1월 3일 채권매입시

차변 : 매도가능금융자산 - 투자비용 84,000

대변: 은행 예금 84000

2. 2007년 12월 31일 계산 이자

차변: 미수금 이자 9,600

대출: 투자 소득 9,600

3. 2007년 12월 31일 공정 가치로 측정

공정 가치 변동 = 104×800-84000=-800

차변: 자본 준비금 - 기타 자본 준비금 800

신용: 매도가능금융자산 - 공정가치 변동 800

4. 2008년 1월 4일 개당 104위안의 가격에 매각되었으며, 거래수수료는 거래금액의 2% ‰

차변: 은행예금 83033.6

투자수익 166.4

매도가능금융자산 - 공정변경 가치 800

대변: 매도가능금융자산 - 원가 84,000

동시에

차변: 투자소득 800

여신 : 자본적립금 - 기타자본적립금 800

위 방법에 따라 매도가능금융자산을 회계처리하며 12월 이자계산은 회계처리와 세법상 차이가 없습니다. 2007년 1월 31일. 2008년 1월 4일 양도에 따른 회계이익은 -(166.4+800)=-966.4위안이고, 관련된 과세소득은 =104×800(1-2‰)-84000=-966.4이므로 회계법과 세법에는 차이가 없습니다.

따라서 위의 두 가지 방법을 비교하여 매도가능금융자산의 금액이 크고 보유기간이 긴 경우에는 “인정기준”에 따라 엄격하게 산정하여야 한다. '금융상품 측정' 기준에 따라 할인, 할증, 상각 등을 고려하고 있습니다. 매각에 관한 사항은 회계 및 세법에 차이가 있으며, 매도가능금융자산의 금액이 적고 거래기간이 짧은 경우에는 회계적 중요성의 관점에서 볼 때, 채권 투자 시 채권할인 및 프리미엄 문제를 고려하지 않는 방식을 채택해야 하며, 이는 회계를 단순화하는 동시에 회계 및 세법상의 차이를 없애는 것입니다.

또한, 상장회사가 발행한 전환사채의 일반 표면이자율이 훨씬 낮기 때문에 상장회사가 발행한 전환사채 매입도 매도가능금융자산으로 회계처리해야 합니다. 전환사채는 일반적으로 장기간 보유하고 적절한 시기에 주식으로 전환되는 반면, 전환사채는 일반적으로 만기까지 보유하지 않으므로 더 적합합니다. 매도가능금융자산.

요컨대, '금융상품의 인식과 측정' 기준의 시행으로 중국 기업의 채권투자업이 재분류되고 관련 채권투자의 회계처리 방식이 대폭 조정되었다는 점이다. 공정가치 측정방법과 자금의 시간가치에 대한 규정이 있으므로 납세자이든 과세당국이든 관계없이 세법과 일정한 차이가 있으므로 기업이 기업소득을 더 많거나 적게 지불하지 않도록 심각하게 고려해야 합니다. 세.