자금에 관한 서류 작성(회계 서류)

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기금회계모형은 서방국가에서 점차 정착되어 정부회계기준에 의해 규제되고 있으나 우리나라의 예산회계는 아직 확립되지 않았습니다. 기금 회계는 향후 예산 회계 개혁의 중요한 부분입니다.

1. 펀드회계의 의미

펀드회계는 18세기 영국에서 유래되었습니다. 그 후 미국은 영국의 정부 예산 시스템과 기금 회계를 이식하여 정부 회계에서 정부가 조직 한 공공 비영리 기관으로 점차 승격시켜 비교적 완전한 기금 시스템과 기금 회계를 형성했습니다.

펀드회계란 무엇인가요? 먼저 "펀드"가 무엇인지 이해해야 합니다. 펀드는 넓은 의미와 좁은 의미로 나눌 수 있으며, 넓은 의미에서 펀드는 신탁투자펀드, 단위신탁펀드, 적립금, 보험펀드, 퇴직연금, 각종 재단의 펀드 등 기관투자자를 총칭하는 용어이다. 폐쇄형 펀드, 개방형 펀드 등 기존 증권시장의 펀드는 수익 창출 기능과 부가가치 창출 기능의 특성을 갖고 있습니다. 회계 관점에서 펀드는 좁은 개념으로 특정 목적과 용도를 가진 자금을 의미합니다. 정부나 공공기관의 투자자는 투자수익이나 투자회수를 요구하지 않고, 법령이나 투자자의 희망에 따라 지정된 목적에 맞게 자금을 사용해야 하므로 자금이 형성됩니다. 미국 정부회계기준위원회(GASB)는 펀드가 "특정 규정, 제한 또는 기한에 따라 특정 활동에 참여하거나 특정 목적을 달성하기 위해 형성된 별도의 실체이며, 자체 균형 계정 세트에 의존하여" 현금 및 "기타 재정 자원, 관련 부채, 잔여 자본 또는 잔고 및 그 변동"을 기록합니다(참고: 미국 정부 회계 표준 위원회: "정부 회계 및 재무 보고 표준 개요서", 1997, p. 15.). "펀드"에 대한 이러한 정의는 자금의 특정 목적 및 사용 외에도 자금이 해당 자산, 부채, 수입 및 지출 계정이 설정된 회계 실체로 간주되며 각각 균형 관계가 있음을 강조합니다.

서구 정부 회계에서 독립 회계 실체로서의 자금에는 주로 다음 세 가지 유형이 포함됩니다.

1. 정부 자금. 정부 단위가 일반 행정 활동(비사업)을 위해 사용하는 소비재원의 출처, 사용 및 균형입니다. 주로 일반 자금, 특별 소득 자금, 자본 프로젝트 자금 및 감채 자금을 포함합니다.

2. 주식형 펀드. 지분형펀드는 계속기업기준으로 정부기관의 사업활동이나 제도를 반영하며, 재화나 용역을 제공하고 판매를 통해 수수료(가격)를 받는 등 사업활동을 회계처리하는 데 사용됩니다. 주로 기업 자금과 내부 서비스 자금이 포함됩니다.

3. 신탁기금. 신탁 기금은 정부 기관이 개별 시민, 비정부 조직, 기타 정부 단위 및 기타 기금을 위한 수탁자 또는 대리인으로 보유하는 자산을 처리하는 데 사용되는 신탁 및 기관 기금입니다. 주로 소모성 신탁 자금, 보유 신탁 자금, 퇴직 신탁 자금 및 기관 자금을 포함합니다.

위의 분석을 바탕으로 펀드회계를 다음과 같이 정의할 수 있습니다. "정부회계(정부재정부회계, 정부행정부회계 포함)와 공공비영리단체회계(국유회계)를 말한다. "기금 유형에 따른 회계 및 보고를 위한 기본 회계 시스템 또는 모델"(참고: Wang Qingcheng: 예산 회계 개발 전망, "비즈니스 회계" 1호, 2000).

2. 서구재단 회계모형의 기본 내용

(1) 정부 및 비영리단체 회계의 지분론은 기금론이다

형평성 이론은 형평성 성격을 설명하는 것으로, 권리와 이익에 대한 다양한 이해를 나타냅니다. 현대회계의 자기자본론에는 주로 자기자본론, 주제론, 펀드론이 포함된다.

미국 회계사 윌리엄. 윌리엄 바터(William Vatter)는 1947년에 "회계기금이론"이라는 논문을 발표하여 기금이론의 시초가 되었습니다. 그는 회계의 기초가 특정 출처와 특정 용도에서 발생하는 특정 자본 또는 소득을 가진 일련의 경제 활동 영역이라고 믿습니다. 복식 회계를 사용하면 자체 균형 계정 시스템이 형성됩니다. 이 경제 활동 영역에서는 미래에 봉사할 수 있는 경제적 자원, 즉 자산이 핵심입니다. 모든 권리와 이익은 법적, 계약적 관리, 재정적 또는 형평성 고려 사항으로 인해 자산 사용에 대한 제한을 나타냅니다. 교량 프로젝트, '희망 프로젝트' 등 사회적 목표를 설정하는 목표를 달성합니다. 이익극대화를 추구하지 않으며, 소득 측정도 종속적인 위치를 차지합니다. 재무 보고서의 주요 테이블은 자금의 출처 및 적용 테이블이며, 이는 관련 이해관계자에게 재무 정보를 제공하는 데 사용됩니다. 정부와 비영리단체는 기금이론의 특성을 가지므로, 영리를 목적으로 하지 않는 정부회계, 공익사회회계 등에서 기금이론이 널리 활용되고 있다. 정부회계제도는 자금을 중심으로 구성·운영된다.

(2) 펀드회계의 특징

1. 펀드는 회계실체이다. 미국 정부 회계의 주체는 자금과 계정 그룹입니다. 앞에서 언급한 바와 같이, 정부 단위 및 비영리 조직의 기금은 단위 또는 조직의 여러 독립적인 회계 실체로 간주됩니다. 각 기금에는 특정 자산, 부채, 수입, 비용 및 기금 잔액이 있습니다.

기업 회계에 사용되는 자금의 경우 발생하는 수입과 지출은 사업 활동의 일부로 간주되며 전체 조직은 회계 주체로 간주됩니다. 따라서 엄밀히 말하면 서방 정부 회계는 실제로 일종의 기금 회계입니다.

2. 펀드에는 고유한 특정 회계 방정식이 있습니다. 일반적으로 말해서, 다양한 펀드 유형에는 서로 다른 회계 방정식이 있습니다. 정부 자금의 회계 방정식은 유동 자산 – 유동 부채 = 기금 잔액이며, 주식형 자금의 회계 방정식은 유동 자산 + 비유동 자산 = 유동 부채 + 장기 부채 + 납입자본 + 유보 잔액입니다. 주식형 기금 회계는 순이익, 재무 상태 및 현금 흐름을 측정하고 결정해야 한다는 점에서 정부 기금 회계와 다릅니다.

3. 기금회계는 발생주의 회계 또는 수정회계를 채택합니다. 일반적으로 미국정부회계기준위원회는 현금기준(현금기준)의 사용을 선호하지 않지만, 발생주의 사용은 정부회계에 적합하지 않습니다. 그래서 미국은 수정된 발생주의라고 불리는 발생주의를 개혁했습니다.

4. 예산을 회계에 통합합니다. 즉, 각 기금의 재정 유입 및 유출에 대해 해당 "예산 계정"과 "성과 계정"이 설정됩니다. 동일한 재원의 예산 편수와 실제 유입 및 유출 건수가 장부에 반영되어 언제든지 직접 비교할 수 있고 예산으로 국정을 통제할 수 있습니다.

(3) 기금 회계의 인식 및 측정

1. 기금 회계의 인식

미국 정부 회계 표준은 기금 회계가 발생주의 회계 기준을 채택한다고 규정합니다. 수정 발생주의 회계기준은 재무상태와 그 실행결과를 측정하는데 사용됩니다.

(1) 정부 기금 수입은 일반 장기 부채와 이자부 특성세로 인해 발생하는 부채에 대한 과도한 이자를 제외하고 지출 측면에서 유효하고 측정 가능한 회계 기간 동안 인식되어야 합니다. 정부기금수익은 유효하고 측정 가능한 회계기간에 인식되어야 하며, 각종 지출은 발생하고 측정 가능한 회계기간 내에 인식되어야 합니다.

(2) 주식형펀드의 수익과 비용은 발생주의 회계기준에 따라 인식되어야 합니다. 소득은 그것이 발생하고 측정 가능한 회계기간에 인식되어야 하며, 비용은 그것이 발생하고 측정 가능한 회계기간에 인식되어야 합니다.

(3) 신탁기금의 수입, 지출 및 지출은 적절한 경우 기금의 회계 목적에 부합하는 기준으로 인식되어야 합니다. 유보된 신탁기금과 퇴직신탁기금은 발생주의에 따라 처리되어야 하며, 소모성 신탁기금은 수정된 발생주의에 따라 처리되어야 합니다.

(4) 자금 이체는 자금 간에 채권과 채무가 발생하는 회계기간 동안 인식되어야 합니다.

2. 자금회계의 측정

자금회계의 측정원칙은 해당 기간에 실제로 발생하거나 이체된 금액을 기준으로 합니다. 기금잔액은 자산측정과 부채측정 결과를 바탕으로 산정됩니다.

(4) 기금 회계 보고서

기금 회계 보고서에는 중간 및 연간 재무 보고서가 포함됩니다. 포괄적인 연간 재무 보고서에는 일반적으로 서문, 개별 펀드 및 통합 재무제표, 명세서에 대한 메모, 일정, 기타 필수 정보, 텍스트 및 통계표가 포함됩니다. 대차대조표, 수입 및 지출 명세서, 자금 변동 명세서, 현금 흐름표 등 기금회계의 회계 명세서는 모두 펀드 유형 또는 펀드 그룹에 따라 열에 표시되어야 합니다.

3. 우리나라 기금회계모델의 구축

(1) 기금회계 확립의 필요성

1. 기금회계 확립은 다음 사항을 필수로 한다. 예산 회계 목표. 예산 회계의 목표는 회계 정보 사용자에게 자원 할당 결정 및 비즈니스 책임 평가에 유용한 정보를 제공하는 것입니다. 정부 및 공공기관에 자산을 제공하는 자는 일반적으로 해당 자산을 지정된 목적으로 사용해야 하며, 이는 자산 제공자와 대중이 펀드 수입과 지출의 균형을 이해할 수 있도록 객관적으로 펀드 주체에 대한 별도의 회계 처리 및 관련 회계 정보 공개를 요구합니다. .예산회계의 목표를 달성하기 위한 상황.

2. 기금회계의 신설은 정부와 공공기관 개혁의 필수조건이다. 우리나라는 사회주의 시장경제가 발전함에 따라 별도의 회계처리가 필요한 자금이 등장하였고, 이에 상응하는 법률 및 규정에서 자금제도의 시행을 요구하고 있습니다. '중국 교육 개혁 및 발전 개요'에는 대학이 '학생 수에 따라 자금을 할당하는 방식을 개혁하고 점진적으로 자금 시스템을 구현'해야 한다고 명시되어 있습니다. '과학기술 시스템 개혁에 관한 중국 공산당 중앙위원회 결정'에도 다음과 같이 명시되어 있습니다. 자금은 주로 정부 예산에 의존할 것입니다." 신 회계법 제10조 제4호에서 언급한 "자본금 및 자금의 증감"이란 다음과 같은 법령의 규정에 따라 행정기관이 설정하거나 조달하는 특정한 목적을 가진 자금을 말한다. 정부자금, 사회보험자금, 교육자금 등

3. 기금회계의 신설은 정부와 공공기관의 관리 강화를 위한 필수 요건이다. 기금제도의 시행은 정부와 공공기관 예산의 구속력을 강화하고, 회계를 표준화하고, 권력을 견제하고, 법치주의를 촉진하고, 부패를 예방하는 데 도움이 될 것입니다.

4. 펀드회계의 확립도 국제회계관행에 부합하는 요건이다. 회계정보는 비즈니스의 국제언어입니다. 외국의 선진 경험을 적극적으로 흡수하고 외국의 경험을 중국에 적응시키는 것은 우리나라 정부와 공공 기관의 회계 개혁 속도를 높이는 수단입니다. 따라서 기금회계의 추진은 외국회계와의 교류와 국제회계관행의 빠른 통합에 도움이 된다.

(2) 우리나라 기금회계모델 구축

1. 우리나라 기금회계모델 구축의 기본 아이디어는 다음과 같다.

새로운 회계법과 예산법의 요구에 따라 우리는 서방 정부 회계의 선진 경험에서 교훈을 얻고 이를 우리나라 개혁 관행과 결합하여 기금 회계 표준 또는 시스템을 제정하여 기금 회계를 표준화하고 예산 회계 모델을 기금 회계 모델로 전환합니다. 이 목표를 달성하려면 두 단계를 거쳐야 합니다. 첫 번째는 법률과 규정을 통해 기금 회계를 표준화하는 것입니다. 즉, 기존의 예산회계모형 운영 하에 기금을 관리와 회계의 양면에서 규제하기 위한 '자금관리조치'와 '자금회계제도'를 제정하게 된다. 자금의 종류, 원칙, 기금회계요소, 회계기초, 회계절차 및 방법, 기금회계내역서 작성 등을 명확히 한다. 현재 이 모형을 채택하는 것은 기존의 예산회계모형이 기본적으로 정부와 공공기관의 경제활동에 맞춰져 있고, 자금이 아직 경제사업의 주체가 되지 못하기 때문에 현실에 더 부합한다. 둘째, 펀드회계를 표준으로 표준화하는 것이다. 그것은 우리나라 예산회계기준의 틀을 재구성하고, 예산회계기준이나 정부회계기준에서 기금회계의 규범적 요구를 명확히 하며, 예산회계모형을 기금회계모형으로 전환하고, 국제회계관행과 통합하는 것을 실현하는 것이다.

2. 기초 회계 모델 구축에 대한 몇 가지 생각:

(1) 기초 회계 표준 또는 시스템의 공식화에 관한 문제. 정부회계기준의 기획, 연구, 제정을 담당하는 예산회계기준위원회 또는 정부회계기준위원회를 재정부에 설치하여 적법한 절차에 따라 운영하고 이를 공포하고 시행할 것을 권고한다. 새로운 회계법의 요구 사항에 따라 재무부가 결정합니다.

(2) 기금 회계와 현재 예산 회계 모델 간의 관계. 현 단계에서는 정부와 공공기관의 규정에 따라 기금제도를 시행하는 단위가 현재의 예산회계모형을 먼저 시범적으로 실시한 후, 경험을 종합한 후 단계적으로 추진할 수 있다. 펀드주체 발행과 관련해 펀드는 정부 및 공공기관의 '대형 회계주체' 아래 '소규모 회계주체'로 취급될 수 있다.

(3) 펀드회계는 어떤 회계기준을 채택해야 합니까? 채택된 회계기준은 단위 조직과 관련이 없고, 사업의 성격이나 내용에 따라 결정됩니다. 즉, 경제 사업의 성격에 따라 서로 다른 인식 기준이 적용됩니다. 따라서 서방 정부 회계의 경험을 바탕으로 우리나라의 현재 "일반 예산 회계 시스템", "행정 단위 회계 시스템" 및 "공공 기관 회계 표준 또는 시스템"의 요구 사항과 결합하여 정부 기금 회계는 수정된 현금 기준을 채택합니다. . 여기서 '개정'이란 '원칙적으로', '기본적으로'를 의미하며, 일부 특정 사업의 경우 발생주의를 채택하고 있습니다. 공공기관의 기금회계는 수정된 발생주의를 채택하고 있다. 현재 공공기관은 수입채널이 많고 재정지출 비중이 점차 감소하고 있기 때문에 공공기관은 예산수입 평가에서 경제적 이익 평가로 전환해야 하며, 이에 적응해야 한다. , 공공 기관의 수탁 책임을 평가하고 평가하기 위해서는 현금 기준을 발생 기준으로 전환해야합니다.